I. Учет уставного (складочного) капитала (фонда).

Лекция

 

Тема № 16. Учет капитала, фондов, резервов и средств целевого

Финансирования.

 

Занятие № 1. Учет состояния и движения капитала

 

Содержание:

Введение

 

 

1) Учет уставного (складочного) капитала (фонда).

2) Учет резервного и добавочного капитала.

3) Целевое финансирование.

 

Заключение

 

 

Структурно-логическая схема занятия

I

 

 

 

II

III

I. Учет уставного (складочного) капитала (фонда).

 

При создании юридического лица учредителями формируется уставный капитал.

Уставный капитал представляет собой величину совокупных вкладов в денежном выражении участников (собственников) в имущество при создании организации для обеспечения ее производственно-хозяйственной деятельности в размерах, определяемых учредительными документами. Уставным он называется потому, что первоначальная его сумма фиксируется в уставе. Учредительными документами юридического лица (организации) согласно ст. 52 ГК РФ ч.I являются:

- устав, либо

- учредительный договор и устав, либо

- учредительный договор.

Уставный капитал – это стартовый капитал, необходимый организации для ее производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли.

В различных формах предприятий для характеристики капитала, вносимого учредителями или участниками при регистрации предприятия, применяются различные термины:

• для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответствен­ностью - уставный капитал;

• для товариществ - складочный капитал;

• для производственных кооперативов - паевой фонд;

• для унитарных предприятий - уставный фонд.

Далее, если речь идет о предприятии или организации вообще, под термином «уставный капитал» мы будем подразумевать все эти термины.

С экономической точки зрения уставный капитал - это минимальная сумма материальных и денежных ресурсов, необходимая для успешного начала предпринимательской деятельности, предусмотренной уставом (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг или торго­вая деятельность).

С юридической точки зрения уставный капитал - это стоимостная оценка имущества предприятия, в пределах которой оно отвечает по обя­зательствам кредиторов.

С точки зрения бухгалтерского учета это стоимостная оценка акций (для акционерных обществ) или иных форм вкладов учредителей органи­зации.

Порядок формирования уставного капитала регулируется законода­тельством и учредительными документами.

В частности, в соответствии со ст. 26 Федерального закона «Об акцио­нерных обществах» минимальный уставный капитал должен составлять:

· для ОАО - не менее 1000-кратной суммы минимального размера
оплаты труда (МРОТ), установленного законодательством на да­ту регистрации общества;

· для ЗАО - не менее 100-кратной суммы МРОТ установленного законодательством на дату регистрации общества;

· для ООО – не менее 100 – кратной суммы МРОТ;

Для унитарных предприятий размер уставного фонда должны быть:

· для МУП – не менее 1000 – кратной, суммы МРОТ;

· для ГУП – не менее 5000 – кратной суммы МРОТ.

Можно выделить три основные функции, которые выполняет уставный капитал хозяйственного общества:

1) является имущественной основой деятельности общества, т.е. первоначальным (стартовым) капиталом;

2) позволяет определить долю (процент) участия каждого учредителя (акционера, участника) в обществе, поскольку ей соответствует количество голосов участника на общем собрании и размер его дохода (дивиденда);

3) гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер.

Порядок формирования уставного капитала зависит от вида и формы собственности.

Уставный капитал учреждаемого акционерного общества (ЗАО, ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами.

Аналитический учет уставного капитала АО организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование детализированной информации о типах акций, их видах, стадиях накопления капитала и акционерах.

Уставный капитал общества не может быть меньше стоимости его чистых активов. Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчет (Приказ Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз) Это правило касается как акционерных обществ,так и обществ с ограниченной ответственностью.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.

Если стоимость чистых активов общества окажется меньше мини­мального размера уставного капитала, установленного Федеральным законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.

Стоимость чистых активов оценивается ежеквартально и конце года по данным бухгалтерского баланса.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО), представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества.

В аналитическом учете должна аккумулироваться информация о долях: номинальная стоимость, размер, владелец.

Формирование уставного фонда унитарного предприятия отличается от предыдущего, как и само образование унитарного предприятия от ЗАО, ООО, ОАО.

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, наделенная при учреждении средствами, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и принадлежат предприятию только на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Уставный фонд унитарного предприятия должен быть сформирован собственником в течение трех месяцев со дня регистрации унитарного предприятия.

Датой формирования уставного капитала организации и образова­ния задолженности его собственников по вкладам в него является дата приобретения статуса юридического лица. Согласно п. 2 ст. 51 Граждан­ского кодекса РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации.

Первой хозяйственной операцией, с которой начинается бухгалтер­ский учет организации, является отражение суммы заявленного в учреди­тельных документах уставного капитала и возникшей в связи с этим за­долженности учредителей по взносам в него.

Для учета информации о состоянии и движении уставного капитала общества предназначен счет 80 «Уставный капитал», а расчеты с учреди­телями осуществляются с использованием счета 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный капитал».

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных доку­ментах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производят­ся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих измене­ний в учредительные документы организации.

В соответствии с п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зареги­стрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Регистром синтетического и аналитического бухгалтерского учета уставного капитала является журнал-ордер № 12. Аналитический учет организуется в аналитической таблице ж/о № 12 таким образом, чтобы без каких-либо дополнительных выборок получать денные, необходимые для заполнения Отчета об изменениях капитала (ф. № 3) в составе годового бухгалтерского отчета.

Бухгалтерский учет уставного капитал должен обеспечить выполнение следующих задач:

1) формирование достоверной информации о величине уставного капитала после государственной регистрации;

2) отражение увеличения или уменьшения уставного капитала после внесения изменений в учредительные документы;

3) организация аналитического учета;

4) исчисление величины чистых активов.

Проводки по учету уставного капиталов:

1. Организацией зарегистрирован (учрежден) уставный капитал на сумму вкладов учредителей (собственников) на всю величину, объявленную в учредительных документах Д-т 75/1 К-т 80.

Учредители (участники) организации могут принять решение об увеличении или уменьшении уставного капитала. Подобные изменения могут производиться лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Уставный капитал может быть увеличен за счет средств учредителей, прибыли, добавочного капитал и т.д.

2. Отражено увеличение уставного капитала за счет дополнительных взносов учредителей Д-т 75/1 К-т 80.

3. Отражено увеличение уставного капитал за счет прибыли организации Д-т 84 К-т 80

При наделении унитарного предприятия имуществом в бухгалтерском учете предприятия делается запись – Д-т 75/1 К-т 80. Если передача в хозяйственное ведение (оперативное управление) осуществляется сверх суммы определяемого уставного фонда, то такая операция оформляется записью – Д-т 75/1 К-т 84.

Уменьшение уставного капитал может быть проведено в случае: - если он не полностью оплачен в течение года после регистрации: - доведения его до величины чистых активов и т.д.

Уменьшение уставного капитала отражается в учете следующими проводками:

4) Отражено уменьшение уставного капитала,

если он не полностью оплачен в течение года

после регистрации общества 80 75

5) Отражено уменьшение уставного капитала с

целью приведения его в соответствие с размером

чистых активов общества 80 84

6) Отражено уменьшение уставного капитала за

счет аннулирования акций (долей), выкупленных

у акционеров (участников) 80 81

 

При уменьшении уставного фонда унитарных предприятий надо учесть три важных обстоятельства:

1) его размер не может стать меньше, чем минимально допустимый;

2) предприятие обязательно уменьшит свой уставный фондов, если по результатам финансового года стоимость его чистых активов (станет меньше размера) уставного фонда;

3) если сумма чистых активов окажется меньше минимально допустимого размера уставного фонда и в течение 3-х месяцев положение не улучшится, то предприятие должно быть ликвидировано (ст. 15 закон РФ от 14.11.2002 г. № 161 ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»).

Операции по изъятию собственником у унитарного предприятия основных средств зависят от того, как вносилось имущество – в качестве вклада в уставный фонд или нет. В первом случае при списании имущества уменьшиться уставный фонд предприятия: Д-т 80 К-т 75/1. Во втором – операции по выбытию имущества отражаются в обычном порядке: Д-т 75/1 К-т 01- отражено выбытие основных средств, не входивших в уставный фонд, за минусом амортизации Д-т 02 К-т 01; Д-т 91/2 К-т 75/1 отнесена на прочие расходы стоимости основных средств, не входивших в уставный фонд.

 

Вывод по вопросу:

Основными источниками организации в приобретении имущества и финансировании процесса производства являются средства собственников, аккумулированные в форме уставного капитала, другие виды капиталов, образуемых организацией в установленном порядке, а также прибыль, оставленная участниками на расширение производства, - так называемые собственные средства организации.

В бухгалтерском учете и отчетности одним из основных показателей, характеризующим размеры и финансовое состояние организации, является уставный капитал. Он отражается в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Порядок формирования уставного капитала (фонда) регулируется законодательством и учредительными документами.

Задачей бухгалтерского учета является формирование достоверной и своевременной информации о размерах уставного капитала (фонда) и его изменениях для принятия управленческих решений.

Теперь рассмотрим другие составляющие собственных средств организации – резервный и добавочный капитал.