Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам – это счета расчетов с поставщиками Компании, которые используются обычно для повторяющихся торговых операций по поставке товарно-материальных ценностей или выполнения работ и оказания услуг в ходе обычной деятельности ТОО «АРМАН».
Расчеты с поставщиками отражаются Компанией на счете 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», на котором ведутся взаиморасчеты с поставщиками как в тенге, так и в иностранной валюте. С учетом возможности программы 1-С, информация по этому счету фильтруется по счетам в тенге и иностранной валюте, что дает возможность Компании производить переоценку кредиторской задолженности по счетам в иностранной валюте по рыночному курсу на последнюю дату месяца.
При отражении операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками ТОО «АРМАН» производит следующую корреспонденцию счетов (таблица 1 «Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками ТОО «АРМАН»).
Из таблицы 4 видно, что вся кредиторская задолженность состоит из краткосрочной. В составе краткосрочной задолженности резко увеличилась доля просроченной кредиторской задолженности на 66,24 %, и к концу года она составила 57,12 % общей кредиторской задолженности. Причем более половины просроченной задолженности составляет задолженность со сроком погашения более 3-х месяцев. Отсюда делаем вывод, что организация скорее всего, неправильно распределяет движение денежных потоков, что и приводит к задержкам платежей. Для дальнейшего анализа составим таблицу 3 «Анализ состояния кредиторской задолженности».
По данным таблицы 3 можно сказать, что наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составляет задолженность со сроком образования до 1 месяца, а также от 1 до 3-х месяцев. В составе обязательств любой организации условно можно выделить задолженность «срочную» (задолженность перед бюджетом, по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и «обычную» (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам, задолженность поставщикам). Исходя из этого можно отметить, что в начале года доля срочной задолженности в составе обязательств организации соответствовала ((195+18)/1392) 15,3%, а к концу года эта величина снизилась ((95+7)/1362) 7,49%. Доля «обычной» задолженности в составе обязательств организации соответствовала ((1148+31)/1392) 84,70%, а к концу года составила ((1249+11)/1362) 92,51%. Отсюда мы видим, что организация погашала «срочную» задолженность за счет «обычной».
Для более полного анализа можно рассчитать показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, расчет показателей производится аналогично показателям дебиторской задолженности:
Показатель оборачиваемости кредиторской задолженности = (Выручка от реализации продукции/кредиторская задолженность)
Показатель периода погашения кредиторской задолженности = (Продолжительность анализируемого периода в днях/ Показатель оборачиваемости кредиторской задолженности)
Продолжительность анализируемого периода в днях = 360 дней
По данным таблицы 4 можно говорить об улучшении положения с кредиторской задолженностью. Организации удалось ускорить оборачиваемость кредиторской задолженности, снизился период погашения кредиторской задолженности. Но хотя есть тенденция к улучшению на основании таблиц 2, 3 можно сделать вывод, что организация имеет определенные финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Из вышеизложенного можно сделать следующие выводы для улучшения финансового положения предприятия:
1) необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение кредиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;
2) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком;
3) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.
В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей.
4) Своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым относятся: просроченная задолженность поставщикам, в бюджет и др.; кредиторская задолженность по претензиям; задолженность по статье «прочие кредиторы».
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Сумма кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо финансирования (фондов) у бюджетной организации.
Состояние кредиторской задолженности, ее размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние предприятий.
ПРИЛОЖЕНИЕ
Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками ТОО «АРМАН»
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 2710, 2720, 2730, 2740 Нематериальные активы 2410 Основные средства 2930 Незавершенное строительство 2210, 2310 Инвестиции 1310, 1350 Материалы 1330, 1350 Товары, Готовая продукция 2010-2040 Финансовые инвестиции | 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам | Принятые к оплате счета от поставщиков по поставленным нематериальным активам, основным средствам, ТМЗ, инвестициям. |
| 1620 Расходы будущих периодов. 7200, 7210 Общие и административные расходы 7100, 7110 Расходы по реализации, 8040 Накладные расходы 8030 Вспомогательное производство | 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам | Принятые к оплате счета от поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, выполненные работы |
| 3130 НДС к зачету | 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам | На сумму НДС, выставленного по счетам-фактурам |
| 1280 Прочая дебиторская задолженность | 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам | Отражение суммы обнаруженной недостачи сверх норм естественной убыли, арифметические ошибки |
| 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам | 1040 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 1050 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте 1010 Наличность в кассе в национальной валюте | Погашение кредиторской задолженности поставщика денежными средствами. |
| 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам | 1210 Авансы полученные | Погашение кредиторской задолженности поставщиков путем зачета авансов. |
| 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам | 1310, 1350 Материалы 3130 НДС | Погашение кредиторской задолженности путем возврата материалов на сумму покупной стоимости. На сумму НДС |
| 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам | 3020 Займы | Погашение кредиторской задолженности за счет кредитов |
| 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам | 6250 Доходы от курсовой разницы | Уменьшение кредиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют |
| 7430 Расходы по курсовой разнице | 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам | Увеличение кредиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют |
Таблица 2. Анализ состава и движения кредиторской задолженности
| Показатели | Движение средств | Темп роста остатка, % | |||||||
| Остаток на начало года | Возникло | Погашено | Остаток на конец года | ||||||
| сумма, тыс. тенге | уд. вес, % | сумма, тыс. тенге | уд. вес, % | сумма, тыс. тенге | уд. вес, % | сумма, тыс. тенге | уд. вес, % | ||
| 1. Кредиторская задолженность всего | 100,00 | 100,00 | 100,00 | 100,00 | 97,84 | ||||
| 1.1. Краткосрочная | 100,00 | 30,06 | 100,00 | 100,00 | 97,84 | ||||
| а) в т.ч. просроченная | 33,62 | 5,86 | 18,06 | 57,12 | 166,24 | ||||
| из нее длительностью свыше3 месяцев | 33,62 | 6,09 | 9,41 | 27,31 | 79,49 | ||||
| 1.2. Долгосрочная | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | ||||
| а) в т.ч. просроченная | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | ||||
| из нее длительностью свыше3 месяцев | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | ||||
| б) Задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| Таблица 3. Анализ состояния кредиторской задолженности | ||||||||
| № п/п | Показатели | Остатки на | В том числе по срокам образования на конец года | |||||
| начало года | конец года | до 1 мес. | от 1 до 3 мес. | от 3 до 6 мес. | от 6 до 12 мес. | свыше 12 мес. | ||
| Поставщики и подрядчики | ||||||||
| Векселя к уплате | ||||||||
| По оплате труда | ||||||||
| По социальному страхованию и обеспечению | ||||||||
| Задолженность перед дочерними обществами | ||||||||
| Задолженность перед бюджетом | ||||||||
| Авансы полученные | ||||||||
| Прочие кредиторы | ||||||||
| Кредиторская задолженность, всего | ||||||||
| Уд. Вес, в общей сумме кредиторской задолженности, % | 100,00 | 42,07 | 30,62 | 22,17 | 5,14 | 0,00 |
| Таблица 4. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности | ||||
| № п/п | Показатели | Прошлый год | Отчетный год | Изменение +,- |
| Оборачиваемость кредиторской задолженности, обороты | 3,99 | 4,15 | 0,15 | |
| Период погашения кредиторской задолженности, дни | 90,15 | 86,08 | -3,34 |
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г. за №234-III.
2. О труде в Республике Казахстан: Закон Республики Казахстан от 10.12.03г.
3. Об акцизах: Закон РК «О налоговой системе»: Об НДС, об акцизах, о налоге на имущество и др. физ.лиц. Алматы 1999г.
4. О внесении изменении и дополнении в закон Республики Казахстан и экономическом бюджете на 2000г. Закон Республики Казахстан от 8 ноября 2000г. № 95 ЗРК//«Казахстанская правда» -2000г.
5. О внесении изменении и дополнении ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет по вопросам автотранспорта». ЗРК. – 2000г. №10.
6. Абдиманапов А.А, Юсупжанов А.К. «Бухгалтерский учет и аудит» №1, 2002 год.
7. Алтынбаев С.Б «Классификация и методы измерения денежных потоков»/ С.Б Алтынбаев // налогоплательщик №6.
8. Алякин А.А «Организация учетной работы банка» М:. ИНФА 1994.
9. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ под ред.проф. Ю.А Бабаева.- М:. ЮНИТИ – ДАНД, 2003г.
10. Байдусенов А.Д «Налоговая система Казахстана»/ А.Д Байдусенов// Финансы Казахстана.
11. Бух. Учет – информационная заочная школа бухгалтера 2003г., №1.
12. Гетьман В.Г. Фин. Учет: Учебник для вузов / Под ред. Гетьмана – М:. Финансы и статистика, 2003.
13. Голощапов А.А. «Словарь – справочник аудитора» под ред. В.И Осипова М:. «Экзамен», 1996.
14. Кеулемжаев К.К., Сергеева О.А. «Учет расчетов с поставщиками». Бух. Учет и аудит №3, 2000 год.
15. Назарова В.Л. «Бух.учет хозяйствующих субъектов»: Учебник под ред. Н.К Мамырова – Алматы: Экономика, 2003г.
16. Попова Л.А Бух. Учет: Финансовый аспект. Учебное пособие. Караганда, 2003г.
17. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. бух. Учет на предприятии: Изд. 3, доп. И перераб.- Алматы: Центраудит- Казахстан, 2002.
18. Сейдахметова Ф.С. «Бух. Учет в современных условиях»/ Ф.С Сейдахметова.- Алматы, 2001г. (современный бух.учет).
19. Сокова И.А., директор аудиторской фирмы «ИРИНА». Путеводитель бухгалтера – Алматы, 2003г.
20. Середа К.Н «Бух. Учет и налогообложение в бюджетных организациях».
21. Сейдахметова Ф.С «Современный бух. учет»: Уч. Пособие. В 2-х частях. Ч. 1/под общей редакцией чл.-корр. НАН РК, д.э.н., проф. Н.К Мамырова. - Алматы: Экономика,2000г.
22. Учет расчетов. Особенности учета инвестиций // заочная школа бухгалтера – 2003г. №6 июнь.
23. Учет обязательств. Заочная школа бухгалтеров. 2002г. №6.
24. Учебное пособие, разработанное на основе стандартов бухгалтерского учета. Третье издание. Часть 2. Алматы 2000г.
25. Финансовый учет: учебник для вузов /под ред. В.Г Гетьмана - М.: Финансы и статистика, 2003г.
26. Фин. Учет: Учебное пособие, разработанное на основе стандартов бух. учета. Алматы: 2003г.
[1] Середа К.Н «Бух. Учет и налогообложение в бюджетных организациях»
[2] Фин. Учет: Учебное пособие, разработанное на основе стандартов бух. учета. Алматы: 2003г.
[3] Кеулемжаев К.К., Сергеева О.А. «Учет расчетов с поставщиками». Бух. Учет и аудит №3, 2000 год.
[4] Учет обязательств. Заочная школа бухгалтеров. 2002г. №6
[5] Середа К.Н «Бух. Учет и налогообложение в бюджетных организациях»
[6] Гетьман В.Г. Фин. Учет: Учебник для вузов / Под ред. Гетьмана – М:. Финансы и статистика, 2003г.
[7] Бух. Учет – информационная заочная школа бухгалтера 2003г., №1
[8] Алтынбаев С.Б «Классификация и методы измерения денежных потоков»/ С.Б Алтынбаев // налогоплательщик №6.
[9] Назарова В.Л. «Бух.учет хозяйствующих субъектов»: Учебник под ред. Н.К Мамырова – Алматы: Экономика, 2003г.
[10] Учет обязательств. Заочная школа бухгалтеров. 2002г. №6.