Классификация доходов и расходов

 

Существует множество классификаций доходов и расходов. Рассмотрим две: бухгалтерскую и налоговую.

Классификация, принятая в бухгалтерском учете. В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 все доходы и расходы делятся на две группы:

1) от обычных видов деятельности;

2) прочие - операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Таким образом, общая классификация доходов и расходов, оп­ределяемая действующим бухгалтерским законодательством, мо­жет быть представлена в виде следующей схемы (см. рис. 1.1.).

Рис.1.1. Классификация доходов и расходов предприятия

Данная классификация построена по следующим принципам:

- факты хозяйственной жизни, которые встречаются постоянно, составляют доходы и расходы от обычных видов деятельности;

- факты хозяйственной жизни, которые нетипичны для данного предприятия и встречаются в его деятельности относительно
редко, составляют операционные доходы и расходы;

- случайные, в сущности, факты хозяйственной жизни, которые не связаны непосредственно с его хозяйственной деятельностью, а представляют собой отклонения от нее, составляют внереализационные доходы и расходы;

- факты хозяйственной жизни, которые встречаются крайне редко и не имеют никакого отношения к хозяйственной деятельности предприятия, относятся к чрезвычайным доходам и расходам. В сущности, это -не доходы и расходы, а непредвиденные приобретения и потери. Главное отличие внереализационных доходов и расходов от чрезвычайных связано в тем, что первые вызваны деятельностью администрации, а вторые обусловлены объективными причинами.

Доходы и расходы от обычных видов деятельности. Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности считается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связан­ные с выполнением работ, оказанием услуг.

На предприятиях, предметом деятельности которых является предос­тавление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятель­ностью (арендная плата).

На предприятиях, предметом деятельно­сти которых является предоставление за плату прав, возникаю­щих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой счита­ются поступления, получение которых связано с этой деятельно­стью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

На предприятиях, предметом деятельности которых является участие в уставных ка­питалах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью. Доходы, полу­чаемые от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возни­кающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в ус­тавных капиталах других организаций, когда это не является предметом обычной деятельности предприятия, относятся к опе­рационным доходам.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением про­дукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с вы­полнением работ, оказанием услуг. На предприятиях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во времен­ное пользование (временное владение и пользование) своих акти­вов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельно­сти считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. На предприятиях, предметом деятельности кото­рых является предоставление за плату прав, возникающих из па­тентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. На предприятиях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организа­ций, расходами по обычным видам деятельности считаются расхо­ды, связанные с этой деятельностью. Расходы, осуществление ко­торых связано с предоставлением за плату во временное пользова­ние (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образ­цы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности предприятия, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Прочие доходы и расходы. К прочим доходам и расходам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 относят операционные доходы и расходы, вне­реализационные доходы и расходы и чрезвычайные доходы и рас­ходы.

Операционные доходы и расходы. К. операционным доходам ПБУ 9/99 относит:

- доходы, связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- связанные с предоставлением за плату прав, возни­кающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- связанные с участи­ем в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- поступления от продажи основ­ных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также прибыль, полу­ченную организацией в результате совместной деятельности (по до­говору простого товарищества), и проценты, полученные за предос­тавление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

К операционным расходам согласно ПБУ 10/99 относятся:

- рас­ходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из па­тентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- связанные с продажей, выбытием и прочим списа­нием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; связан­ные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, а также уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользо­вание денежных средств (кредитов, займов), и прочие операцион­ные расходы.

Внереализационные доходы и расходы. Согласно п.8 ПБУ 9/99 внереализационными доходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий-договоров; активы, полученцые безвозмезд­но, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выяв­ленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской за­долженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы.

В качестве внереализационных расходов ПБУ 10/99 определяет: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возме­щение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реаль­ных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов); перечисление средств, свя­занных с благотворительной деятельностью; расходы, связанные с проведением спортивных мероприятий, организацией отдыха и культурно-просветительного характера, а также прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайные доходы и расходы. Согласно п. 9 ПБУ 9/99 чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остаю­щихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

В соответствии с п. 13 ПБУ 10/99 в качестве чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвы­чайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бед­ствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Таким образом, бухгалтер сталкивается с четырьмя группами доходов и расходов.

Классификация доходов и расходов, принятая в налоговом учете. Налоговое законодательство также устанавливает классификацию доходов расходов, целью которой является определение их влияния на размер налогооблагаемой прибыли. Здесь прежде всего все доходы и расходы делятся на две группы:

1) доходы и расходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли;

2) доходы и расходы, не учитываемые при ее исчислении.

Первая из названных групп, в свою очередь, подразделяется

1) доходы и расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг)

2) внереализационные доходы и расходы.

Расходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли как связанные с реализацией товаров (работ, услуг), по способам включения их сумм в расчет налогооблагаемой базы также делятся на две группы:

1) прямые

2) косвенные.

Представим общую схему классификации доходов и расходов предприятия, приводимую гл. 25 НК РФ (см. рис.1.2).

Доходы и расходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли. То, что конкретные виды доходов и расходов организации учитываются при исчислении ее налогооблагаемой прибыли, бук­вально означает, что суммы доходов, относящихся к данной группе, увеличивают налогооблагаемую прибыль предприятия, а суммы рас­ходов уменьшают ее.

Доходы и расходы, не учитываемые при исчислении налогооблагае­мой прибыли. То, что конкретные факты хозяйственной жизни не принимаются во внимание при исчислении налогооблагаемой при­были, означает, что данные факты отражаются в бухгалтерском уче­те, но не включаются в расчет при составлении налоговых деклара­ций. Иными словами, суммы данных расходов не уменьшают разме­ра налогооблагаемой прибыли, а суммы соответствующих доходов не увеличивают ее.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли организации, устанавливается ст. 251 НК РФ. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, опре­деляются ст. 270 НК РФ. Доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг). Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации для целей налогообложе­ния прибыли признаются выручка от реализации товаров (работ, ус­луг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг). Соглас­но ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализаци­ей, включают в себя: расходы, связанные с изготовлением (произ­водством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (ра­бот, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и экс­плуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуаль­ном) состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие рас­ходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Внереализационные доходы и расходы. Все доходы и расходы организации, которые принимаются в расчет при исчислении налогооблагаемой прибыли, но которые при этом не входят в перечень доходов и расходов, связанных с реализацией, НК РФ относит к группе так называемых внереализационных доходов и расходов. Перечень внереализационных доходов устанавливается ст. 250 НК РФ. Состав внереализационных расходов определяется ст. 265 НК РФ. Прямые и косвенные расходы. Согласно ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на: прямые и косвенные. К прямым расходам относятся: материальные расходы, расходы на оплату труда; амортизационные отчисления; к косвенным расхо­дам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые налого­плательщиком в течение отчетного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осущест­вленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме отно­сится на уменьшение доходов от производства и реализации данно­го отчетного (налогового) периода. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налого­вом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, рас­пределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчет­ном (налоговом) периоде продукции. Основная цель классификации доходов и расходов в налоговом учете — установить порядок исчисления налогооблагаемой прибыли. Это предполагает, во-первых, выделение из общего объема доходов и расходов тех, которые принимаются во внимание при составлении налоговой декларации, а во-вторых, разделение последних на две группы: сразу формирующие налогооблагаемую прибыль и распределяемые по налоговым периодам.

ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ

 

Издержки обращения предприятия могут быть выражены как абсолютной суммой, так и относительным показателем - уровнем издержек обращения, выраженным в процентах к розничному товарообороту. Абсолютный показатель характеризует общую сумму расходов предприятия за определенный период. Однако этот показатель не дает представления о результате, полученном на каждый рубль затрат, т.е. не дает представления об эффективности произведенных расходов.

Для характеристики результативности затрат и их эффективности применяются такие относительные показатели, как уровень издержек обращения, издержкоотдача и рентабельность издержек обращения (табл. 1). Уровень издержек обращения характеризует и издержкоемкость осуществления торговой деятельности. Он может быть рассчитан как на весь объем товарооборота предприятия, так и по отдельным товарным группам.

Таблица 4

Показатели эффективности произведенных затрат

Наименование показателя	Формула расчета	Экономический смысл показателя
Уровень издержек обращения (издержкоемкость реализации товаров)	Уи = И / РТО*100	Сумма затрат приходящаяся на 100 руб. розничного товарооборота
Издержкоотдача	Иотд = РТО / И*100	Объем товарооборота, полученного на 100 руб. произведенной продукции
Рентабельность издержек обращения	Ирент = П / И*100	Сумма прибыли, полученной на 100 руб. произведенных затрат

 

Анализ издержек обращения необходимо проводить как по абсолютному, так и по относительным показателям. Анализ осуществляется для решения следующих задач:

- изучение объема, структуры и динамики затрат;

- оценка эффективности затрат;

- исследование факторов, влияющих на издержки обращения;

- выявление резервов экономии затрат.

Анализ начинают с определения абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения:

[1]

где А_эк.пер. - сумма абсолютной экономии (перерасхода) издержек обращения, руб.;

И₁ - фактическая сумма издержек обращения отчетного года, руб.;

И₀ - плановая сумма издержек обращения отчетного года, или фактическая сумма базисного года.

Расчет абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения должен быть дополнен расчетом относительной экономии (перерасхода). Для определения относительного отклонения следует скорректировать базисное значение издержек обращения на фактический объем розничного товарооборота отчетного года. При этом следует учитывать условное деление издержек обращения на переменные и постоянные.

где И_скор0 — базисная сумма издержек обращения, скорректированная на фактический товарооборот отчетного года, руб.;

И_пост0 — условно-постоянные издержки обращения базисного года, руб.;

У_пер0 — уровень условно-переменных издержек обращения базисного года, %;

РТО₁ - фактический объем розничного товарооборота отчетного года.

Сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения представляет собой разницу между фактическими издержками отчетного года и базисными скорректированными издержками.

При проведении анализа издержек обращения определяют размер и темп изменения их уровня:

где ΔУ_И — размер изменения уровня издержек обращения, %;

У_И1, У_и0 — соответственно отчетный и базисный уровни издержек обращения, %.

где Т_и — темп изменения уровня издержек обращения, %.

Темп изменения уровня издержек обращения показывает, на сколько процентов снизился или повысился уровень издержек обращения в отчетном периоде по отношению к базисному периоду, принятому за 100%.

На абсолютную сумму и относительный уровень издержек обращения оказывают влияние различные факторы. Из них наиболее значимыми являются:

- изменение объема, состава и структуры товарооборота;

- изменение тарифов и ставок за услуги сторонних организаций;

- изменение уровня розничных цен, цен на материальные ресурсы;

- изменение времени и скорости товарного обращения;

- изменение состава и эффективности использования материально-технической базы;

- изменение производительности труда работников.

Для определения влияния на абсолютную сумму издержек обращения изменения объема, состава и структуры товарооборота, изменения тарифов и ставок за услуги сторонних организаций и изменения прочих фактов необходимо определить и сопоставить следующие абсолютные суммы издержек обращения:

И₁ — фактическая сумма издержек обращения отчетного года, руб.;

И₀ — плановая сумма издержек обращения отчетного года, или фактическая сумма базисного года;

И_скор.0 - плановая (базисная) сумма издержек обращения, скорректированная на фактический товарооборот отчетного года, руб.;

И_скор.1 - фактическая сумма издержек обращения отчетного года, скорректированная на изменение тарифов и ставок на услуги. сторонних организаций.

При этом И_скор.1 можно определить по формуле:

где Иi1 - фактические издержки обращения отчетного года, независимые от изменения тарифов и ставок;

И_j1 - фактические издержки обращения отчетного года, зависимые от изменения тарифов и ставок;

I_jтар - индексы изменения тарифов и ставок;

n. m - количество статей издержек обращения, соответственно независимых и зависимых от изменения тарифов и ставок.

Сопоставляя отдельные показатели, можно определить: - влияние на издержки обращения изменения розничного товарооборота (ΔИ_рто):

- влияние на издержки обращения изменения тарифов, например, на транспортные, коммунальные услуги, услуги связи, ставок арендной платы и т.п. (ΔИ_тар):

- влияние на издержки обращения прочих факторов (ΔИ_проч)

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Организация финансов предприятия играет огромную роль при расчетах предприятия с различными органами власти, субъектами и предприятиями.

Неправильное распределение прибыли предприятия может привести к ошибке при уплате налогов, либо их не своевременной уплате, и как следствие возможному проведению налоговых проверок, не только камеральных, но и выездных. Подобные проверки негативно сказываются на работе предприятия, так как вызывают напряжение и ожидание в выявлении различных ошибок, хотя с другой стороны улучшают контроль над организацией финансов предприятия.

Однако организация не должна допускать ошибки при организации финансов, а при выявлении ошибок следует устранить их, не дожидаясь применения соответствующих санкций со стороны контролирующих органов власти.

В целом, так как финансы предприятия занимают ведущее место в воспроизводственном процессе и формировании собственных денежных средств и централизованных финансовых ресурсов государства необходим тщательный контроль над их организацией и ответственный подход при их распределении и использовании.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / П.П. Табурчак, А.Е. Викуленко А.Е., Л.А. Овчиникова и др.; Под ред. П.П. Табурчака.-Ростов н/Д: Феникс, 2004. – 352 с.

2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В.И. Стражева. - Минск: Выс. шк., 2004. - 363 с.

3. Арихипов А.И., Сенчагов В.К. Финансы, Денежное обращение и Кредит. – С.-П.: Проспект, 2004 – с.370

4. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта М.: Финансы и статистика, 2004 – 112с.

5. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т.2. –К.: Ника-Центр, 2005.- 512с.

6. Близнюк Т.С., Дорман В.Н. Методика определения постоянных затрат и практика ее использования // Финансовый менеджмент, 2004. - № 6.

7. Болт Г. Дж. Практическое руководство по управлению сбытом./Пер. с англ. – М.: 2004.

8. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: - Аудит, ЮНИТИ, 2005.

9. Ефимова О.В. Финансовый анализ. — М.: Бухгалтерский учет, 2005.

10. Зайцев, Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник/ Н.Л. Зайцев. – 3е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2004.- 358с.

11. Карлин, Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник/ Т.Р. Карлин, А.Р. Макмин. – М.: Инфра-М, 2004. – 448 с.

12. Колчина Н.В. Финансы предприятия - М.: ЮНИТИ, 2006. – с. 83

13. Производственный менеджмент. Учебник/Под ред. С.Д. Ильенковой. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

14. Финансы предприятий: Учебник / Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.; Под ред. проф. Н.В. Колчиной. –М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005. – 413с.

15. Финкельштейн Г.М., Леонтьев С.В. Использование ассортиментно-ценововых факторов для повышения финансово-экономической эффективности деятельности//Финансовый менеджмент №5. 2004.

16. Шим Д.К. Сигел Д.Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. Экономика для практиков. — М.: Изд. «Филин», 2004. — 400с.

17. Экономика предприятия пищевой промышленности. Учебник. А.В. Гордеев, О.А. Масленникова, С.В.Донскова, Н.К. Долгушкин, А.Х. Заверюха, Е.В. Ульянов 2-е изд., испр. И доп. – М.: Агроконсалт, 2005.

 

[1] Финансы предприятий: Учебник / Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.; Под ред. проф. Н.В. Колчиной. –М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005. – 413с.