Упрощенная система налогообложения является разновидностью специальных налоговых режимов.
Упрощенная система налогообложения - это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате четырех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.
Учитывая требования, которые закон предъявляет к налогоплательщику УСН, а именно, ограничения по количеству работников, остаточной стоимости основных средств, лимит полученных доходов, можно говорить о том, что данный налоговый режим в основном предназначен для субъектов малого и среднего бизнеса.
Основными признаками упрощенной системы являются следующие положения.
1. Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.
Об этом сказано в п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем, реально УСН возможно совмещать лишь с ЕНВД.
Так, в силу прямого указания в подп. 11 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ на УСН не переводятся участники соглашений о разделе продукции. Поэтому УСН нельзя совмещать с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
В подп. 13 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса сказано, что не вправе применять УСН организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕСХН. Т.е. УСН нельзя совмещать с ЕСХН.
Нельзя одновременно применять УСН и общую систему налогообложения, т.к. они применяются в отношении всех видов осуществляемой налогоплательщиком деятельности. Об этом сказано в Определении Конституционного Суда РФ от 16.10.2007 N 667-О-О.
2. Упрощенная система налогообложения предусматривает вместо налогов, которые уплачиваются на общей системе налогообложения, уплату единого налога.
Указанное означает, что субъекты упрощенной системы уплачивают вместо налога на прибыль (доход - для индивидуальных предпринимателей), налога на добавленную стоимость, исчисляемого по внутренним операциям (при реализации, передаче для собственных нужд, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления), налога на имущество, единого социального налога один единый налог.
Так, в отношении организаций применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты 1) налога на прибыль организаций, 2) налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества) 3) налога на имущество организаций 4) единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
В отношении индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты 1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), 2) налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества), 3) налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и 4) единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
При этом у лиц, применяющих УСН, сохраняется обязанность по уплате всех иных налогов и сборов, подлежащих уплате в общем порядке, в том числе, НДС по товарам при их ввозе на таможенную территорию РФ.
Особый случай возникает в отношении "внутреннего" НДС. Согласно п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ сумма НДС подлежит уплате в бюджет лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются.
Рекомендуется с 1 января 2009 года малому предприятию ООО «ПИЗА» перейти на упрощенную систему налогообложения. Для ООО «ПИЗА» она привлекательна с точки зрения возможной минимизации налогообложения.
Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает для ООО «ПИЗА» замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
Для ООО «ПИЗА», применяющему упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохранился только действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, лицензионных сборов, единого социального налога (взноса).
Переходом на упрощенную систему налогообложения послужило:
- доход от реализации по итогам девяти месяцев 2008 года составил 5 250 тыс. руб., что не превышает 15 млн. рублей;
- среднесписочная численность работников ООО «ПИЗА» за 2008 год составила 50 человек;
- остаточная стоимость находящихся в собственности организации основных средств и нематериальных активов составила, что не превышает 100 миллионов рублей;
- доля участия других организаций составляет 15 процентов.
ООО «ПИЗА» по всем показателям удовлетворяет критериям, которые установлены Налоговым кодексом РФ.
ООО «ПИЗА» подало в период с 1 октября по 30 ноября 2008 года, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения ООО «ПИЗА» сообщило о размере доходов за девять месяцев текущего года.
Объектом налогообложения в ООО «ПИЗА» является доход, уменьшенный на величину расходов. В этом случае учитываются не только полученные доходы, но и фактически произведённые и оплаченные расходы. Затраты на ведение учёта при этой налогооблагаемой базе несколько выше, чем при объекте налогообложения – доходы. Но по сравнению с общим режимом налогообложения несопоставимо меньше.
Единый налог рассчитывается по схеме:
- определяется величина доходов, включаемых в налогооблагаемую базу;
- определяется сумма расходов, уменьшающих сумму расходов.
Величина единого налога составит 15% от налогооблагаемой базы.
Расчет единого налога производится следующим образом:
(Доходы от реализации + Доходы от реализации имущества и имущественных прав + Внереализационные доходы – Расходы предприятия) * 15% = Единый налог.
В соответствии со статьей 249 НК ООО «ПИЗА» определяет следующие доходы:
1. Доходы от реализации услуг;
2. Внереализационные доходы:
- в виде признанных должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также возмещения убытков и ущерба;
- от сдачи имущества в аренду;
- в виде процентов, полученных по договорам банковского счета;
- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
- в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности и др.
При определении налоговой базы доходы исчисляются по итогам каждого отчетного (налогового) периода и определяются нарастающим итогом – пересчетом с начала года до окончания соответствующего периода – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
Датой получения дохода признается день поступления денежных средств в банк на расчетный счет ООО «ПИЗА» или в кассу за предоставленные услуги.
Перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, предусмотрен ст. 346 Налогового кодекса РФ. Малое предприятие ООО «ПИЗА» руководствуется общими правилами учета расходов при упрощенной системе налогообложения, которыми являются следующие положения:
1. Установленный перечень расходов является исчерпывающим и расширению не подлежит;
2. Расходы учитываются для целей налогообложения при соблюдении установленных принципов;
3. Отдельные расходы учитываются в порядке, установленном для аналогичных расходов по налогу на прибыль;
4. Расходы учитываются для целей налогообложения только в момент их признания.
Согласно данным положениям ООО «ПИЗА» при расчете единого налога учитывает следующие расходы:
- расходы на приобретение материалов;
- расходы в виде процентов по заемным средствам и по оплате услуг кредитных организаций;
- расходы на приобретение основных средств;
- расходы на ремонт основных средств;
- расходы на приобретение нематериальных активов;
- расходы на канцелярские товары;
- расходы на рекламу (рекламные объявления в печати, сообщения по телевидению);
- расходы на коммунальные услуги;
- расходы на оплату труда, премий работникам организации;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
- взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования;
- расходы на услуги по охране имущества;
- расходы на услуги почты и телеграфа;
- расходы на командировки
- транспортные расходы.
К расходам, не учитываемым при расчете налоговой базы по единому налогу, в ООО «ПИЗА» относят:
- сверхнормативные суммы, уплаченные работникам, находящимся в служебной командировке (выплата суточных);
- оплата за нотариальное оформление документов у нотариуса сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке.
Общая сумма исчисленного за налоговый период единого налога подлежит уплате в бюджет.
ООО «ПИЗА» уплачивает авансовые платежи по единому налогу по итогам каждого отчетного периода (1 квартал, полугодие и 9 месяцев). Авансовые платежи рассчитываются нарастающим итогом с начало года с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей.
Авансовые платежи перечисляются не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. ООО «ПИЗА» ежеквартально (в течение 25 дней после окончания отчетного квартала) сдает в налоговую инспекцию налоговую декларацию по единому налогу по месту своего нахождения.
Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены МНС России Приказом от 12 ноября 2006 года № БГ-3-22/647 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения».
Организация предоставляет также в Фонд социального страхования РФ расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ, исчисленного в размере 0,20% от фонда заработной платы на страхование работников от несчастных случаев и производственных заболеваний, форма №4 – ФСС РФ.
По результатам выполненной работы и предоставленным табелям рабочего времени ежемесячно начисляется работникам организации заработная плата, из которой удерживается налог на доходы физических лиц 13% за вычетом предоставленных льгот и затем в налоговую инспекцию предоставляется реестр сведений о доходах физических лиц.
В пенсионный фонд по месту регистрации организация предоставляет индивидуальные сведения о работниках по персонифицированному учету.
В налоговую инспекцию предоставляется расчет по авансовым платежам по страховым взносом на обязательное пенсионное страхование для лиц, которые производят выплаты физическим лицам.
Являясь налогоплательщиком единого налога по упрощенной системе налогообложения, организация ООО «ПИЗА» ведет налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.
Форма книги учета доходов и расходов для организации, применяющих упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ утверждена Приказом МНС России от 28.10.2006г. № БГ-3-22/606 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения».
В Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственные операции, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, путем обособленного отражения в соответствующих графах доходов и расходов организации.
МНС России разрешает вести в Книге учета доходов и расходов, как на бумажном носителе, так и в электронном виде.
ООО «ПИЗА» ведет Книгу учета доходов и расходов в электронном виде. По окончании каждого (налогового) периода – 1 квартал, полугодие, девять месяцев, год – Книга выводится на бумажные носители.
Выведения по окончании года Книга учета доходов и расходов прошнуровывается, на последней странице указывается число содержащихся в ней страниц, заверяется подписью руководителя и печатью организации.
Книга учета доходов и расходов не является регистром налогового учета, пока не будет подписана налоговым инспектором и не поставлена печать.
Достоинства и недостатки упрощённой системы налогообложения для ООО «ПИЗА» приведены в табл. 3.
Таблица 3 Достоинства и недостатки упрощённой системы налогообложения для ООО «ПИЗА»
| Достоинства | Недостатки |
| - Возможное снижение налоговой нагрузки; - самый маленький объем налоговой отчетности и низкие затраты на составление налоговой отчетности; - самые низкие затраты на ведение учета доходов и расходов; - отсутствие обязанности составлять бухгалтерскую отчетность; - возможное снижение себестоимости продукции, работ, услуг за счет отсутствия НДС, единого социального налога; - сокращенный объем статистической отчетности для малых предприятий. | - Отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом; - необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве; - необходимость отслеживать соблюдение показателей критериев, дающих право применять упрощенный режим налогообложения; - увеличение затрат на ведение учёта, если налогоплательщик решит дублировать учёт хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учёта. |
Применение упрощенной системы налогообложения имеет свои достоинства и отрицательные стороны. Несомненным преимуществом для ООО «ПИЗА» является уплата одного налога, который называется единым, вместо уплаты нескольких налогов (налога на прибыль, НДС, налога на имущество, ЕСН, налога с продаж) и, соответственно, заполнение одной налоговой декларации по единому налогу, вместо множества налоговых расчетов и деклараций.
Существенным минусом при применении упрощённой системы налогообложения является то, что ООО «ПИЗА» не признается налогоплательщиками НДС, то есть организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощённой системы налогообложения, рискуют тем, что с ними перестанут сотрудничать покупатели - плательщики НДС, так как они в данном случае не смогут применить вычет по НДС.
В 2009 году ООО «ПИЗА» переходит на УСН. На 1 января у него на балансе числится неоплаченный объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта составляет 200 000 руб., срок полезного использования - 30 месяцев, остаточная стоимость - 120 000 руб. Предположим, что половину стоимости (100 000 руб.) организация оплатит в январе, половину - в апреле 2009 года. Каким будет учет в этом случае?
Поскольку срок полезного использования основного средства менее трех лет, его остаточную стоимость можно списать в течение первого года применения "упрощенки".
Для начала рассчитаем долю остаточной стоимости основного средства. Она равна 0,6 (120 000 руб.: 200 000 руб.).
Умножим сумму оплаты, перечисленной в январе 2009 года, на эту долю и получим остаточную стоимость, которую ООО «ПИЗА» может списывать в расходы начиная с I квартала 2009 года:
100 000 руб. х 0,6 = 60 000 руб.
Данную сумму придется списывать ежеквартально равными долями до конца налогового периода, то есть по 15 000 руб. (60 000 руб.: 4). Соответственно 31 марта в расходах появятся 15 000 руб.
В II квартале организация рассчитается за объект целиком, и оставшиеся 60 000 руб. (120 000 руб. - 60 000 руб.) также можно будет отнести на расходы, разбив данную сумму уже на три квартала. Ежеквартальная сумма расхода составит 20 000 руб. (60 000 руб.: 3). Таким образом, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря в расходы можно будет списать по 35 000 руб. (15 000 руб. + 20 000 руб.).