Заем и кредит
Заем – это предоставление одной стороной (займодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денег или других вещей, определенных родовыми признаками, с обязательством их возврата (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Это значит, что по договору займа можно передать как денежные средства, так и другие вещи, определенные родовыми признаками (к примеру, материалы), а займодавцем может быть любая организация или физлицо. В этом отличие займа от кредита, объект которого — только денежные средства, предоставляемые банком или иной кредитной организацией (п. 1 ст. 819 ГК РФ).
В главе 42 «Заем и кредит» ГК РФ раскрываются принципиальные
различия между кредитами и займами.
Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, заемщик имеет право обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением случаев:
• когда после подписания договора обнаружились факты, свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (например, заемщик признан неплатежеспособным или находится на грани банкротства);
• если заемщик нарушает условия договора целевого использования заемных средств; заемщик имеет право отказаться от получения кредита полностью или частично, если он своевременно, до установленного договором срока его предоставления, доведет до сведения кредитора это свое намерение.
Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства, по договору займа — как деньги, так и вещи.
Кредитный договор должен быть составлен только в письменной форме; договор займа с физическими лицами в сумме до 10 минимальных размеров оплаты труда может заключаться не только в письменной, но и устной форме.
В роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию Банка России на совершение такого рода операций; сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.
Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются:
• ставка рефинансирования Банка России, по которой предоставляются кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям;
• размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.
По договору имущественного и денежного займа проценты могут не начисляться, если это предусмотрено в договоре. Процентная ставка при условии начисления процентов по займам устанавливается по договоренности сторон, с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования Банка России. Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме. При получении кредита, займа от займодавца экономическим субъектом — заемщиком сумма основного долга отражается в учете в составе кредиторской задолженности в момент фактического получения денежных средств или в стоимостной оценке других вещей в зависимости от срока на который они получены, а именно:
• краткосрочные — на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• долгосрочные — на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В случае неисполнения или неполного (частичного) исполнения займодавцем договора займа или кредитного договора экономический субъект — заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснениях к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Задолженность экономического субъекта — заемщика займодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете классифицируется на краткосрочную и долгосрочную, а также на срочную и (или) просроченную.
Задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, является краткосрочной кредиторской задолженностью. Если по условиям договора по полученным займам и кредитам сок погашения превышает 12 месяцев, то возникающая задолженность является долгосрочной задолженностью.
Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения по которым по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. К просроченной задолженности относится задолженность по полученным займам и кредитам согласно условиям договора с истекшим сроком погашения.
Аналитический учет размещенных заемных обязательств по кредитам и займам на счетах 66 и 67 должен вестись по видам кредитов и займов в разрезе займодавцев, сумм основного долга и причитающихся процентов, их целевой направленности. В качестве элемента учетной политики экономический субъект — заемщик может предусмотреть следующие способы погашения долгосрочных кредитов и займов:
• перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную;
• находящиеся в распоряжении заемщика заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока учитываются в составе долгосрочной задолженности.
При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную экономический субъект — заемщик производит в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
По истечении срока платежа экономический субъект — заемщик обязан провести процедуру перевода срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной, краткосрочной или долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную экономический субъект — заемщик осуществляет в день, следующий за днем,когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был возвратить основную сумму долга.
При втором варианте долгосрочные кредиты и займы могут учитываться на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до истечения срока их погашения. На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» суммы заемных обязательств учитываются до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита или займа переводится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в состав краткосрочной задолженности.
В зависимости от формы предоставления заемных средств (кредита,займа) их поступление отражается в бухгалтерском учете экономического субъекта — заемщика следующими проводками:
Д 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» — К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражено получение кредита, займа в денежной форме;Д 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» — К 66, 67 — отражено получение заемных средств в натуральной форме;
Д 67 — К 66 — проведена процедура перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную на 365 дней до окончания срока возврата В качестве элемента учетной политики экономический субъект — заемщик может предусмотреть следующие способы погашения долгосрочных кредитов и займов:
• перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную;
• находящиеся в распоряжении заемщика заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока учитываются в составе долгосрочной задолженности.
При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную экономический субъект — заемщик производит в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
По истечении срока платежа экономический субъект — заемщик обязан провести процедуру перевода срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной, краткосрочной или долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную экономический субъект — заемщик осуществляет в день, следующий за днем,когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был возвратить основную сумму долга.
При втором варианте долгосрочные кредиты и займы могут учитываться на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до истечения срока их погашения. На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» суммы заемных обязательств учитываются до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого
срока сумма кредита или займа переводится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в состав краткосрочной задолженности.
В зависимости от формы предоставления заемных средств (кредита,займа) их поступление отражается в бухгалтерском учете экономического субъекта — заемщика следующими проводками:
Д 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» — К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражено получение кредита, займа в денежной форме;
Д 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» — К 66, 67 — отражено получение заемных средств в натуральной форме;
Д 67 — К 66 — проведена процедура перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную на 365 дней до окончания срока возврата
Синтетический и аналитический учет кредитов и займов
Бухучет кредитов и займов в нашей консультации рассматривается с точки зрения заемщика. Ведь порядок учета у займодавца будет иной: при предоставлении займов, являющихся финансовыми вложениями, бухгалтерский учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). А если, к примеру, предоставлен займ сотруднику без процентов, бухгалтерский учет и вовсе ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Дебет счета 73 – Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.д.).
При получении заемных средств синтетический учет кредитов и займов ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (заем на срок до 12 месяцев включительно) или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (заем на срок свыше 12 месяцев).
Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Учет кредитов и займов у заемщика ведется в соответствии с ПБУ 15/2008.