Тема 10. Бухгалтерская отчетность кредитных организаций
(ЭБ – 1 час)
1. Общие требования к бухгалтерской отчетности кредитной организации
2. Подготовка к составлению годовой отчетности
Общие требования к бухгалтерской отчетности кредитной организации
Указание Банка России "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" от 24.11.2016 N 4212-У.
Указание Банка России «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности» от 4 сентября 2013 г. № 3054-у.
Указание Банка России "О представлении кредитными организациями финансовой отчетности" от 02.03.2015 N 3580-У.
Годовая отчетность составляется за отчетный период. Отчетным периодом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.
Годовая отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений кредитной организации, в том числе ее филиалов и внутренних структурных подразделений.
Годовая отчетность составляется с учетом событий после отчетной даты независимо от их положительного или отрицательного характера.
Годовая отчетность составляется в валюте Российской Федерации.
В годовой отчетности все активы и обязательства в иностранной валюте отражаются в рублях по официальному курсу соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России на отчетную дату. Активы и обязательства кредитных организаций в драгоценных металлах отражаются в рублях по учетной цене, установленной Банком России на отчетную дату.
Порядок составления годовой отчетности утверждается распорядительными документами кредитной организации.
В состав годовой отчетности включаются формы отчетности:
1. 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)".
2. 0409807 "Отчет о финансовых результатах (публикуемая форма)".
3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:
3.1. 0409808 "Отчет об уровне достаточности капитала для покрытия рисков, величине резервов на возможные потери по ссудам и иным активам (публикуемая форма)";
3.2. 0409813 "Сведения об обязательных нормативах и о показателе финансового рычага (публикуемая форма)";
3.3. 0409814 "Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма)".
3.4. Пояснительная информация к отчетности.
Основой для составления годовой отчетности являются:
- баланс кредитной организации на 1 января;
- оборотная ведомость по счетам кредитной организации за отчетный год;
- отчет о финансовых результатах;
- сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты.
Годовая отчетность кредитной организации подлежит обязательному аудиту. Аудиторское заключение представляется в соответствии с требованиями Федерального закона "О банках и банковской деятельности".
Кредитные организации обязаны представлять в Банк России:
годовую финансовую отчетность и аудиторское заключение по ней;
промежуточную финансовую отчетность, если ее опубликование предусмотрено учредительными документами кредитной организации. При проведении аудита промежуточной финансовой отчетности указанная отчетность представляется вместе с аудиторским заключением;
информацию о способе и месте опубликования годовой и промежуточной финансовой отчетности (далее при совместном упоминании - финансовая отчетность).
Годовая отчетность (публикуемые формы) - не позднее 3 рабочих дней после дня раскрытия отчетности.
Состав промежуточной отчетности (не публикуемые формы):
Месячная отчетность:
1. Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации (код формы по ОКУД 0409101). Сроки - не позднее 4-го рабочего дня месяца, следующего за отчетным.
Квартальная отчетность:
1. Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации (код формы по ОКУД 0409101). Сроки - не позднее 4-го рабочего дня месяца, следующего за отчетным кварталом.
2. Отчет о финансовых результатах кредитной организации (код формы по ОКУД 0409102). Сроки - не позднее 8-го рабочего дня месяца, следующего за отчетным кварталом.
Полугодовая отчетность:
1. Отчет о финансовых результатах кредитной организации (код формы по ОКУД 0409102) - За первое полугодие и год - не позднее 8-го рабочего дня месяца, следующего за отчетным периодом
Квартальная публикуемая отчетность – тот же состав, что и годовой отчетности. Сроки - не позднее 3 рабочих дней после дня раскрытия
Подготовка к составлению годовой отчетности
В целях составления годовой отчетности кредитные организации проводят в конце отчетного года следующие мероприятия.
1. Проведение инвентаризации по состоянию на 1 ноября или 1 декабря отчетного года основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, расчетов по требованиям и обязательствам по банковским операциям и сделкам, расчетов с дебиторами и кредиторами по другим операциям, а также инвентаризации денежных средств и ценностей, в том числе ревизии кассы, по состоянию на отчетную дату.
По результатам инвентаризации принимаются меры по устранению выявленных расхождений между фактическим наличием соответствующих объектов и данными бухгалтерского учета. Излишки и недостачи должны быть отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета в отчетном году.
2. Проверка данных аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, а также сумм недостач денежных средств и других ценностей, возникших в результате кассовых просчетов, хищений и других злоупотреблений, принимаются меры к возврату подотчетными лицами денежных средств.
3. Проверка данных аналитического учета на счете по учету расчетов с дебиторами и кредиторами с целью выявления наличия фактов признания доходов или расходов в качестве кредиторской или дебиторской задолженности, наличие случаев пропуска исковой давности для осуществления истребования дебиторской задолженности в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
4. Проверка данных аналитического учета и полноты отражения в бухгалтерском учете обязательств и требований, учитываемых на счетах главы Г «Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, а также дебиторской и кредиторской задолженности, числящихся на счетах N 603 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" и N 474 "Расчеты по отдельным операциям", с целью полного отражения в балансе результатов финансовой деятельности кредитных организаций за отчетный год.
5. Проверка данных аналитического учета на счете N 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" в целях выявления объектов основных средств и нематериальных активов, фактически введенных в эксплуатацию, в том числе при наличии в отчетном году затрат на их содержание. В случае выявления таких объектов принимаются меры по переводу данных объектов в состав основных средств и нематериальных активов с отражением в бухгалтерском учете.
6. Начисление и отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов, относящихся к периоду до 1 января нового года.
7. Обеспечение главным бухгалтером или его заместителем сверки наличия счетов, открытых в учетно-операционной системе и зарегистрированных в книге регистрации открытых счетов, остатков по всем балансовым и внебалансовым счетам аналитического и синтетического учета, устранения выявленных расхождений в случае их обнаружения.
8. Обеспечение выдачи клиентам выписок по состоянию на 1 января нового года из банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), счетов по учету ссудной задолженности (в том числе просроченной) и процентов (в том числе просроченных), счетов по учету обеспечения (если это предусмотрено условиями договора), открытых как в рублях, так и в иностранных валютах.
9. Осуществление в первый рабочий день нового года на основании выписок, полученных от подразделений Банка России, сверки остатков на корреспондентских счетах, накопительных счетах, счетах по учету обязательных резервов (балансовых) и расчетов по обязательным резервам (внебалансовых), включая счета по учету неуплаченных штрафов, балансовых счетах по учету кредитов, депозитов и прочих средств, полученных от Банка России, в том числе по учету просроченной задолженности, просроченных процентов, внебалансовых счетах по учету обеспечения по кредитам Банка России, счетах по учету депозитов и прочих средств, размещенных в Банке России. Наличие расхождений между суммами остатков по указанным счетам в балансах кредитных организаций и подразделений Банка России не допускается.
10. Принятие необходимых мер к урегулированию и минимизации сумм на счетах до выяснения.
11. Осуществление мероприятий по завершению на 1 января нового года операций по переводам денежных средств клиентов, осуществляемых через подразделения Банка России и отражаемых на счете N 30223 "Незавершенные переводы и расчеты по банковским счетам клиентов при осуществлении расчетов через подразделения Банка России".
12. Расчет, уточнение и отражение на соответствующих балансовых счетах резервов на возможные потери и резервов предстоящих расходов.
13. Осуществление сверки взаиморасчетов между филиалами кредитной организации, между филиалами и головным офисом кредитной организации, обеспечение идентичности сумм остатков на соответствующих счетах по учету внутрибанковских требований и обязательств.
Существующая в каждом коммерческом банке система отчетности призвана служить трем основным целям:
- дать руководству банка возможность оценивать свои операции, их конечные результаты и общую эффективность, а также определять дальнейшую политику в вопросах развития тех или иных видов банковских операций;
- служить средством контроля за различными аспектами деятельности своего банка (контроль за формированием и размещением ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, включая операции с ценными бумагами), создавать условия для наблюдения органами банковского надзора за финансовым положением коммерческих банков, а также предоставлять центральному банку информацию о денежно-кредитной ситуации в стране;
- обеспечивать акционерам банка (прежде всего путем аудиторского анализа) поддержание контроля за соблюдением их интересов в ходе проводимой руководством банка политики его развития.