1. В части расчета налога на прибыль к наиболее существенным можно отнести следующие изменения:
– вклады учредителей в имущество организации не облагаются налогом на прибыль независимо от их доли в уставном капитале (сейчас полное освобождение действует в отношении вкладов от учредителей с долей в уставном капитале более 50 процентов либо если вклад направлен на увеличение чистых активов). В результате наиболее оптимальным вариантом финансовой помощи от учредителей становится именно этот;
– отменена ускоренная амортизация зданий, имеющих высокую энергетическую эффективность;
– введено понятие инвестиционного налогового вычета, который позволяет уменьшить налог на прибыль на расходы, связанные с приобретением и (или) "доделкой" (модернизацией, реконструкцией и т.д.) основных средств. Это существенная экономия для многих компаний, инвестирующих в имущество. Однако такой вычет должны ввести власти регионов.
2. В отношении НДС, акцизов изменения затронули импортеров с территории государств – членов ЕАЭС. Со следующего года им предстоит отчитываться по новой форме декларации.
Кроме того, в части НДС из наиболее важных изменений также можно выделить:
– отмену льготы при реализации лома и отходов черных и цветных металлов. При этом уплачивать НДС в общем случае должен не продавец, а покупатель (организация, ИП) в качестве налогового агента;
– предоставление плательщикам права отказываться от ставки 0 процентов в отношении ряда операций (например, по услугам международной перевозки). Это, в свою очередь, позволит их покупателям (заказчикам) легально возмещать входной НДС, чего они были лишены ранее;
– ввод запрета на вычет входного НДС при покупках за счет бюджетных средств и уточнение порядка восстановления вычета при возмещении затрат из бюджета уже после покупки;
– корректировку действия правила "5 процентов" при ведении облагаемых и необлагаемых операций. Теперь законодательно закреплено, что это правило применяется только к общим расходам.
3. В части страховых взносов приняты следующие изменения:
– утверждены предельные величины баз для начисления страховых взносов. Для взносов на социальное страхование предел составит 815 тыс. руб., а для взносов на пенсионное страхование – 1021 тыс. руб. По сравнению с текущим годом их размеры выросли. Напомним: предельные величины баз влияют не только на применяемые тарифы взносов при их достижении, но и на расчет максимальных сумм ряда пособий;
– продлено действие общих тарифов до 2020 года (т.е. общий тариф, как и прежде, составит 30 процентов). Также сохранены размер и порядок уплаты взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и льготные тарифы для ИП, которые оплачивают труд инвалидов I, II и III групп;
– расширен список договоров, вознаграждения по которым признаются объектами обложения страховыми взносами. Теперь в него попали выплаты по договорам об отчуждении исключительных прав и по лицензионным договорам в отношении практически любых результатов интеллектуальной деятельности, в том числе программ для ЭВМ;
– увеличен перечень оснований для отказа в приеме РСВ. Им проверяющие будут пользоваться уже с отчетной кампании за 2017 год;
– изменен порядок расчета и уплаты фиксированных взносов ИП за себя. В частности, размер таких взносов "отвязан" от МРОТ и установлен в абсолютных величинах (за 2018 год на обязательное пенсионное страхование – 26 545 руб., на обязательное медицинское страхование – 5840 руб.). Кроме того, перенесен крайний срок уплаты ИП дополнительных взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода свыше 300 тыс. руб. – с 1 апреля на 1 июля (эта поправка действует с расчетного периода 2017 года). Таким образом, за 2017 год указанные дополнительные взносы нужно заплатить не позднее 2 июля (с учетом выходных дней).
4. При расчете единого налога при УСН в 2018 году книгу учета доходов и расходов нужно заполнять по обновленной форме.
5. При решении вопросов, связанных с расчетом НДФЛ, необходимо учитывать, в частности, следующее:
– изменился расчет облагаемой базы по операциям с ценными бумагами;
– дисконт от погашения российских рублевых облигаций, эмитированных после 1 января 2017 года, освобожден от налогообложения;
– скорректирован круг заемщиков, в отношении которых формируется облагаемая НДФЛ материальная выгода (установлена зависимость возникновения дохода от наличия трудовых отношений и факта взаимозависимости с заимодавцем);
– введен порядок сдачи отчетности по НДФЛ в случае реорганизации организации – налогового агента;
– обновлена форма (формат) декларации 3-НДФЛ;
– дополнены коды видов доходов и вычетов для формы 2-НДФЛ. Соответственно, справки 2-НДФЛ, в том числе за 2017 год, потребуется формировать уже с учетом новых кодов.
6. В части ЕНВД до 2020 года продлен льготный порядок перехода на спецрежим (его применения) для организаций потребкооперации, а также обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, – независимо от численности персонала.
Также для ИП на ЕНВД, применяющих онлайн-ККТ (с учетом возможности использования отсрочки), предусмотрен вычет в сумме расходов на покупку кассы.
Аналогичный вычет действует для ИП на ПСН.
7. По налогу на имущество организаций:
– с отчетности за 2017 год применяется только новая форма декларации;
– изменен порядок применения льготы по отдельным объектам. Например, льготу по движимому имуществу можно будет применять только при установлении ее на региональном уровне. При этом если льгота не принята, ставка налога на имущество по таким объектам не может превышать 1,1 процента.
8. В части транспортного, земельногоналогов иналога на имущество физических лиц исключена обязанность граждан, имеющих право на льготу, представлять в налоговую инспекцию подтверждающие ее документы (достаточно только заявления – оно подается в новой форме).
Кроме того, с отчетности за 2017 год по транспортному и земельному налогам применяются только новые формы деклараций.
При расчете транспортного налога в отношении дорогостоящих автомобилей стоимостью от 3 млн руб. до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более трех лет, установлен единый повышающий коэффициент – 1,1 (коэффициенты 1,3 и 1,5 отменены). Таким образом, транспортный налог на дорогие автомобили станет меньше.
9. В основах налогообложения также есть изменения:
– сокращен перечень офшоров, которые не обеспечивают обмен информацией с Россией по вопросам налогообложения. Расположение в государствах или на территориях из данного списка лиц, подконтрольных российским налоговым резидентам, влечет невозможность освобождения последних от налогообложения в ряде случаев;
– установлены коэффициенты-дефляторы на 2018 год, используемые для определения ряда показателей при расчете НДФЛ, УСН, ЕНВД, ПСН, налога на имущество физических лиц и торгового сбора. Напомним, что для целей УСН применение коэффициента-дефлятора приостановлено до 2020 года;
– обновлен порядок расчета среднесписочной (средней) численности персонала. Этот показатель используется в том числе для целей применения спецрежимов налогообложения, ставки 0 процентов по налогу на прибыль и др.;
– планируется вступление в силу Таможенного кодекса ЕАЭС (вместо Таможенного кодекса таможенного союза).
10. В правовой сфере следует обратить внимание на то, что:
– с 27 ноября 2017 года продлена до 1 июля 2019 года отсрочка в применении онлайн-ККТ для ряда организаций и ИП, которые пользовались ею прежде. Однако предусмотрены и исключения. В частности, отсрочить покупку новых моделей ККТ еще на год не получится у организаций и ИП-работодателей, которые занимаются розничной торговлей и (или) общественным питанием. Также применять ККТ с 1 июля 2018 года (без продления отсрочки) потребуется интернет-магазинам при любых формах расчетов, подпадающих под законодательство о ККТ;
– с 29 апреля 2018 года документы, связанные с государственной регистрацией, будут направляться налогоплательщикам только в электронной форме.
11. В сфере валютного регулирования:
– упрощен механизм взаимодействия резидентов с уполномоченными банками при проведении валютных операций. В частности, оформление паспортов сделки заменено процедурой постановки контракта на учет. Дата вступления в силу нового порядка перенесена на 1 марта 2018 года (первоначально данные изменения должны были вступить в силу с 1 января 2018 года);
– уточнено определение валютного резидентства для граждан. Резидентами признаются все граждане России. В связи с этим установлены особенности в отношении выполнения обязанностей по уведомлению налоговых инспекций об их счетах (вкладах), открытых (закрытых) за рубежом, а также по представлению отчетов о движении средств по ним;
– предусмотрено новое основание для проведения внеплановой проверки работодателей: обращение о неофициальном трудоустройстве.
12. В расчетах с персоналом также произошли существенные изменения:
– изменен порядок индексации пособий в связи с материнством и на погребение. Теперь по аналогии с порядком, временно действующим последние два года, данные пособия будут уже на постоянной основе индексироваться 1 февраля каждого года исходя из индекса роста потребительских цен. Таким образом, в январе 2018 года, например, пособия по материнству останутся на уровне прошлого года, пока 1 февраля 2018 года не произойдет их индексация;
– изменен порядок расчета максимальной ежемесячной страховой выплаты, ограничивающей предел пособия на "травматизм". Такая выплата определена в абсолютном значении 72 290,40 руб. и подлежит ежегодной индексации на 1 февраля исходя из индекса роста потребительских цен. В 2017 году максимальный размер ежемесячной страховой выплаты составляет такую же сумму. Таким образом, за полный месяц январь 2018 года предельная величина пособия на "травматизм" будет иметь те же значения, что и в этом году, – 289 161,60 руб. (четырехкратный размер ежемесячной выплаты), пока 1 февраля 2018 года не произойдет индексация;
– увеличен размер МРОТ до 9489 руб., что составляет 85,03 процента от величины прожиточного минимума, установленного для трудоспособного населения на III квартал 2017 года.
13. В сфере трудового законодательства с начала 2018 года, в частности:
– установлена обязанность работодателя включать сведения о работниках, уволенных в связи с утратой доверия за коррупционные правонарушения, в специальный реестр;
– регламентирован порядок применения проверочных листов при проведении проверок соблюдения норм трудового законодательства (установлены списки контрольных вопросов);
– регламентирован порядок применения проверочных листов при проведении проверок соблюдения норм миграционного законодательства;
– предусмотрено новое основание для проведения внеплановой проверки работодателей.
Кроме того, Федеральным законом № 335-ФЗ от 27 ноября 2017 г. введены изменения, которые вступили в силу 27 ноября, но распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года. В частности, уточнен порядок расчета НДФЛ при списании безнадежного долга гражданина, установлен четкий перечень видов деятельности, дающих право плательщикам УСН на применение пониженных тарифов страховых взносов.
Этим же законом введены поправки на будущее. В частности, с 2019 года:
– для плательщиков ЕСХН вводится обязанность по уплате НДС с возможностью получения освобождения от его уплаты;
– отменяется обязанность по уплате НДС налоговыми агентами – организациями (ИП), приобретающими услуги в электронной форме у иностранных организаций.
В оставшиеся дни уходящего года принят закон о налоговой амнистии по долгам граждан (действует с 29 декабря 2017 года, за исключением некоторых положений). В частности, предусмотрено списание долгов в отношении доходов, полученных гражданами с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых налоговым агентом не был удержан НДФЛ. Исключение составляют, например, вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, доходы в виде дивидендов, подарки от организаций или ИП, выигрыши и призы.
Также безнадежными для взыскания признаются:
– недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, числящиеся за гражданами по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням с этой недоимки;
– недоимка ИП (в т. ч. бывших ИП) по налогам (за исключением НДПИ, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу России) и задолженность по пеням с нее и штрафам по состоянию на 1 января 2015 года;
– недоимка ИП (в т. ч. бывших ИП) по страховым взносам за расчетные периоды, истекшие до 2017 года, образовавшаяся в результате их начисления с применением восьмикратного МРОТ (в случае непредставления налоговой отчетности), и задолженность по пеням с нее и штрафам. Данные положения применяются к недоимке, сложившейся по состоянию на 30 января 2018 года, образовавшейся за весь период действия Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.