ТЕМА 7: Система учета и калькулирования по нормативным затратам

1. Нормативное определение затрат как воплощение принципов научного менеджмента; исторические аспекты проблемы

2. Отправные идеи современной системы «стандарт кост»

3. Стандартные (нормативные) затраты как концептуальная основа системы

«стандарт кост»; виды стандартов

4. Техника расчета стандартов, алгоритм расчета стандартной себестоимости

5. Учет и анализ отклонений как цель системы «стандарт кост»

6. Технологические и организационные преимущества учета при «стандарт кост»

7. Нормативный метод как отечественный аналог системы «стандарт кост»

8. Расхождения между нормативным учетом и «стандарт кост»

1.

Метод нормативного определения затрат возник в начале 20-го века как практическая реализация одного из принципов научного менеджмента, предложенных _ _______________. В1911-1912 гг. разработал и внедрил в Boss Manufacturing Company, первую полную систему нормативного определения затрат, известную в мире как «стандарт кост». Заслуга ее бухгалтерского воплощения принадлежит, но творцом отправных ее идей был, показавший возможности принципиально нового подхода к учету, - «учету вперед». Идеясостояла в том, что весь производственный процесс должен быть проконтролирован нормированием еще до его начала, ибо без норм (стандартов), которые должны быть предельными, хозяйственная деятельность лишается цели, а администрация теряет возможность через учет раскрыть состояние производительности. Уидея стандарт-костс трансформировалась в два правила:

1.

2.

В 1924 г.предложил упрощенный вариант «стандарт-кост», - как бухгалтерской системы учета производственных затрат, предусматривающей выполнение бухгалтерских проводок по затратам в стабильной оценке с последующей их корректировкой для приведения результатов учета к фактическому уровню

Система «стандарт-кост» широко используется промышленными фирмами США и Западной Европы. Изучение путей реализации идей «стандарт-кост» в отечественной практике ведется с 1931 г. Как результат, «стандарт-кост» исторически явился прообразом отечественного нормативного учета.

2. Современная система «стандарт кост» – широко используемая промышленными компаниями система учета затрат и калькулирования себестоимости, основанная на исчислении стандартных затрат в целях __________________

.

Система калькулирования стандартных затрат характеризуется:

1.

2.

3.

4.

5.

Основная задача, которую ставит перед собой система «стандарт-кост» - _________________________________________.

Первоначально система «стандарт кост» была ориентирована на контроль затрат на уровне отдельных изделий. Но наиболее эффективным является ее сочетание с системой учета по центрам ответственности (рис.1.).

2. Концептуальную основу «стандарт кост» составляет ________________

Под нормой следует понимать

______________________________________________________________________

В литературе и на практике выделяют __ вида норм:

Для надлежащей организации учета по системе «стандарт кост» исключительно важно, чтобы все установленные нормы (материальные, трудовые и др.) были _ __________________ _, т. е. нормы должны иметь _ _________________ функцию.

Установление прогрессивной достижимой пооперационной нормы затрат, базируется на идее _ _________ о _________________________ (с целью устранения всех «ошибочных», «медленных» и «бесполезных» движений работников), ________________ выполнения этой операции разными рабочими, что иллюстрирует следующий пример.

Ситуация. Трудовая операция выполняется пятью рабочими. Хронометраж и разложение этой операции на составные элементы показали, что первый рабочий выполнил эту операцию за 610 сек., второй – за 575 сек., третий – за 590 сек., четвертый – за 675 сек., пятый – за 698 сек. Разложение операции на подготовительно-заключительные ее элементы и продолжительность работы на станке по лучшим результатам представлено в табл. 2.

Таблица 2.

Расчет прогрессивных достижимых норм трудозатрат

Прогрессивная достижимая норма трудозатрат = _______________(сек.).

На основеустановленных прогрессивных норм затрат рассчитывают стандартные затраты, стандартную себестоимость.

Стандартными затратами называют __________________________________

Стандартные затраты, выраженные в расчете на единицу готовой продукции отражает категория _ _____________ _.

Стандартные затраты формируются шестью элементами: ________________

При этом поиздельные стандартные издержки определяют на основе пооперационных норм затрат материалов, зарплаты и других затрат, необходимых для производства продукта (табл.2.).

Таблица 2.

Стандартные издержки на 1 единицу продукта

4. Расчет стандартной себестоимости осуществляется в определенной последовательности, формирующей соответствующий алгоритм (рис. 3).

Стандартная калькуляция, составленная _ _____________________________ в разрезе ____________________________ на основе _ ___________________________________________________, предназначена для:

1.

При «стандарт кост» нормы остаются неизменными в течение всего установленного периода (квартал или др. бюджетный период). Нормы могут быть пересмотрены _____________________________________________________________ _ лишь в случае

_____________________________________________________________________________________________________________________________________________. Для этого подразделение, ответственное за разработку соответствующей нормы, готовит обоснование изменения нормы. В случае принятия такого обоснования новая норма указывается в извещении об изменении норм. На его основании экономист планового отдела (или бухгалтер) использует измененную норму – уже как научно обоснованную действующую – для формирования вновь составляемой стандартной калькуляции.

5. Главное в системе «стандарт кост» - точное, оперативное выявление, учет и анализ отклонений от установленных стандартов затрат и прибыли. Отклонения определяют сравнением ________________________________________________ _. Процесс определения отклонений и установление причин их образования называют _______________________________ _.

При анализе отклонений следует различать _ _________________________ отклонения. ___ _____________________ называют отклонения, оказывающие отрицательное влияние на операционную прибыль. ___ ____________________ считаются отклонения, оказывающие положительный эффект на операционную прибыль.

Анализируют отклонения, используя следующие формулы:

Общее отклонения затрат прямых материалов = (фактическая цена х фактическое количество) – (стандартная цена х стандартное количество); (1)

Отклонения прямых материалов за счет цены = (фактическая цена – стандартная цена) х фактическое количество; (2)

Отклонения прямых материалов за счет использования = (фактический расход материалов - стандартный расход материалов на фактический выпуск) х стандартная цена материалов; (3)

Общее отклонение затрат на оплату труда = (фактическая ставка х фактически отработанное количество часов) - (стандартная ставка х стандартные часы); (4)

Отклонение затрат на оплату труда за счет тарифной ставки = (фактическая ставка – стандартная ставка) х фактически отработанное количество часов; (5)

Отклонение затрат на оплату труда за счет производительности труда= (фактически отработанное время в часах – стандартное время на фактический выпуск продукции) х стандартная часовая ставка. (6)

Отклонения постоянных производственных накладных расходов за счет выполнения бюджета = фактическая сумма производственных накладных расходов – сумма производственных накладных расходов по бюджету, скорректированному на фактический объем; (7)

Отклонения постоянных производственных накладных расходов за счет мощности = (бюджетное время производства - фактическое время) х стандартная ставка распределения постоянных производственных накладных расходов в час; (8)

Отклонения постоянных производственных накладных расходов за счет объема производства = (фактический объем производства – бюджетный объем производства) х стандартная ставка распределения постоянных накладных расходов на 1 ед продукции; (9)

Отклонения постоянных производственных накладных расходов за счет производительности труда = (фактическое время производства – стандартное время производства при фактическом объеме) х стандартная ставка распределения постоянных накладных расходов в час; (10)

 

Отклонение переменных производственных накладных расходов за счет производительности (по эффективности) = (фактическое время труда – стандартное время труда, скорректированное на фактический объем производства) х стандартная ставка распределения переменных накладных расходов; (11)

Отклонение переменных производственных накладных расходов за счет ставки распределения = фактические переменные производственные накладные расходы – (стандартная ставка переменных накладных расходов х фактическое количество часов труда); (12)

Совокупные отклонения доходов от продаж = фактический доход от продаж – бюжетный доход от продаж, рассчитанный на основе стандартных издержек; (13)

Отклонение дохода за счет объемов продаж = (фактический объем продаж – бюджетный объем продаж) х бюджетная цена изделия; (14)

Отклонение дохода за счет количества продаж = (фактический объем продаж всех изделий – бюджетный объем продаж) х бюджетная цена изделия х бюджетный удельный вес этого изделия в общем объеме продаж; (15)

Отклонение дохода за счет цены изделия = (фактическая цена изделия– бюджетная цена изделия) х фактический объем продаж. (16)

Отклонение дохода от продажи изделия за счет комбинации продаж = фактический объем продаж всех изделий х бюджетная цена х (фактический удельный вес изделия – бюджетный удельный вес изделия). (17)

Рассчитав отклонения, установив их причину и возложив ответственность на то или иное виновное лицо, бухгалтер _ _________________________________ _.

Особенностью системы «стандарт-кост» является разделение учета _ __________________________________________________ _. Возникшие отклонения в системе «стандарт-кост» рекомендуется отражать с помощью ____________________________________. При этом благоприятные отклонения записывают по _ _________ счета, а неблагоприятные – _ __________ __ соответствующих ________________________________________. Конечные сальдо регулирующих счетов Отклонений списываются в конце месяца заключительными оборотами на счет _ ________________________ _.

6.

Поскольку при системе «стандарт-кост» учёт ведётся по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов (норм), то при условии правильной постановки этой системы требуется меньший учётный аппарат, а значит, учёт и калькулирование становится менее трудоёмким, нежели при системе учёта ретроспективной себестоимости. В этом одно из важных преимуществ системы «стандарт-кост».

На предприятиях массового и крупносерийного производства, где стандартизированы все производственные процессы, имеются спецификации на материалы для всех деталей и применяется сдельная форма оплаты труда, учётная работа сводится к выявлению, учёту и анализу отклонений от стандартов. Такие предприятия наиболее приспособлены для практического применения системы «стандарт кост».

Успешно справляется система «стандарт-кост» с задачей регулирования затрат и оптимизации прибыли при использовании механизма ________________

_____________________________________________. Это практика, когда изучаются ___ ___________________________________________________ _. Согласно этой системе анализируются только __ __________________________________

___________________________________________________________.

Например, если этот лимит +- 4%, норма потребления материала А - 36 грн., Б – 12 грн., С – 8 грн., Д – 64 грн., Е – 80 грн., а фактическое потребление материалов составило материала А - 37 грн., Б – 11,75 грн., С – 8,5 грн., Д – 62 грн., Е – 76 грн., графически механизм анализа использования материалов при системе управления по отклонениям может быть представлен следующим образом (рис. 4):

Только затраты материалов __________________

_ ________________________________________ _следует анализировать более тщательно. Так, по материалу __ отклонение составляет ____ _____ _; Оно является _ ________________ _. По материалу __ __ отклонение равно _ ___________________; оно _____________, поскольку фактические затраты оказались ниже, чем их стандартный уровень.

7. Отечественным аналогом системы «стандарт-кост» является ___________________ _.

Для него характерны следующие основные элементы:

§

§

§

Модель нормативного учета для конкретного предприятия определяется отраслевыми особенностями и спецификой производства. Вместе с тем исследование практики применения нормативного учета на отечественных предприятиях позволяет выделить ____ варианта организации нормативного учета затрат:

1. ____________________, когда фактические затраты определяют алгебраическим суммированием нормативных затрат и отклонений от норм.

2. ________________________ _, - отклонения выявляются в конце месяца как разность между фактическими и нормативными затратами.

3. __ __________________________ _.

8. Сравнение системы «стандарт-кост» и нормативного метода позволяет сделать вывод об их общих чертах и различиях.

Общие черты:

 

Наиболее существенные различия между нормативным методом и «стандарт кост» касаются:

_________________________________

 

Вывод:.