Тема 3: Анализ и управление затратами на производство и реализацию продукции
1. Задачи анализа и источники информации.
2. Показатели себестоимости продукции.
3. Общая оценка изменения себестоимости продукции.
4. Факторный анализ затрат на рубль продукции.
5. Анализ структуры затрат. Классификация затрат по различным направлениям.
6. Анализ прямых материальных затрат в себестоимости продукции.
7. Анализ трудовых затрат в себестоимости продукции.
8. Анализ комплексных статей расходов в себестоимости продукции.
9. Анализ себестоимости единицы продукции (важнейших изделий).
1. Себестоимость представляет собой важнейший обобщающий показатель, характеризующий результат производственной деятельности предприятия. Данный показатель необходим предприятию с целью создания эффективного механизма управления прибылью.
Себестоимость продукции – это стоимостная оценка израсходованных материалов, трудовых ресурсов, средств труда на производство продукции.
Управление себестоимостью продукции является элементом внутрифирменного контроля.
Система управления затратами включает следующие элементы:
- нормирование и планирование затрат в целом;
- нормирование и планирование затрат по видам затрат и продукции;
- учет затрат на производство (синтетический и аналитический);
- контроль за отклонениями затрат;
- оперативный, текущий, перспективный анализ затрат на производство и реализацию;
- регулирование затрат и принятие управленческих решений.
Таким образом, анализ в системе управления затратами занимает одно из важнейших мест, позволяет оценить ту информацию, которую предоставляет бухгалтерский учет о величине производственных затрат.
|
|
Проведение анализа – это изучение факторов, обуславливающих изменение издержек, что позволяет эффективно проводить контроль за отклонениями. В результате аналитическая обработка информации о затратах позволяет оптимизировать величину затрат, регулировать затраты и принимать оптимальные решения в сфере управления затратами.
Задачи анализа:
1) Оценка выполнения планов, смет, бюджетов на предприятии;
2) Анализ динамики издержек и определение общей тенденции их изменения;
3) Расчет и оценка факторов изменения затрат на производство и реализацию продукции;
4) Рассмотрение структуры затрат и выявление направлений для более углубленного исследования себестоимости продукции;
5) Определение резервов снижения себестоимости и разработка мероприятий, направленных на рациональное использование ресурсов;
6) Прогнозирование возможного изменения себестоимости, структуры затрат на предстоящий период;
7) Содействие организации эффективного контроля затрат внутри предприятия.
Источники информации.
В основном, анализ проводят по внутрифирменным данным. Достаточно обобщенные сведения представлены в бухгалтерской отчетности (Форма №2 “Отчет о прибылях и убытках”, Форма №5 “Приложение к отчету о прибылях и убытках”).
Количество информационного обеспечения анализа обуславливается уровнем организации бухгалтерского учета на предприятии.
- Учетные регистры – это журналы, ордера и ведомости по учету затрат.
- Калькуляция себестоимости единицы (плановой и фактической), расшифровки к калькуляции.
|
|
- Нормы расхода ресурсов.
Кроме учетной информации и отчетности, используются внеучетные данные:
- техническая информация;
- информация о рынках (ресурсов, труда,...);
- статистические данные.
Совершенствование механизма управления затратами определяется тем, насколько в практику хозяйственной деятельности внедрены элементы управленческого учета.
Организация системы управленческого учета позволяет эффективно решать задачи в области оптимизации затрат.
2. В практике хозяйственной деятельности для характеристики издержек используются следующие основные показатели:
1) Себестоимость валовой продукции, которая определяет себестоимость объема выполненных работ (см. смету затрат);
2) Полная себестоимость товарной продукции;
3) Производственная себестоимость товарной продукции;
4) Себестоимость продаж (реализованной продукции) – полная и производственная;
5) Затраты на рубль продукции, работ, услуг =S/N;
6) Сравнение себестоимости сравнимой продукции (той, которая выпускалась как в отчетном периоде, так и в предыдущем).
Сфера использования данного показателя ограничена, поскольку снижается доля продукции, сопоставимой по своему составу, так как ассортимент обновляется.
, где q – количество i-ых видов продукции;
S – себестоимость единицы продукции.
7) Себестоимость единицы продукции;
8) Себестоимость по местам возникновения затрат и центрам ответственности.
Предполагается представление себестоимости в разрезе структурных подразделений и других центров затрат и ответственности.
Объектом учета и анализа, таким образом, может быть не только весь объем произведенной и реализованной продукции, но и себестоимость отдельных изделий, деталей, узлов, а также отдельные виды производств, центры затрат, технологические процессы и операции.
|
|
В зависимости от масштаба предприятия и его специализации объекты анализа могут быть разными. Например, для предприятия с массовым характером производства объектом учета и анализа может выступать даже деталь. Так как деталей немного, то появляется возможность проанализировать каждую деталь и вид продукции. Это наиболее эффективный метод.
При серийном производстве номенклатура расширяется, следовательно, невозможен подетальный учет и анализ, и в качестве объекта будет выступать узел или изделие в целом.
При единичном производстве объектом учета и анализа выступает запас, то есть конкретный вид продукции.
Анализ затрат на производство и его возможности зависят от уровня организации учета затрат и от способа учета затрат.
В наибольшей степени реализовать возможности эффективного управления затратами можно в условиях организации нормативного способа учета затратами.
Несмотря на высокую трудоемкость, организация нормативного учета позволяет более детально произвести анализ затрат, выявить все отклонения и разобраться в причинах и факторах, вызывающих отклонение.
3. I этап анализа себестоимости продукции связан с общей оценкой изменения себестоимости продукции за анализируемый период. На этом этапе производится оценка степени выполнения плана по себестоимости, изучается динамика себестоимости за ряд периодов, делается вывод об изменении общей величины расходов предприятия за данный период, то есть о масштабности затрат.
Затем определяют факторы, обуславливающие общее изменение себестоимости продукции.
Таким образом, общая величина себестоимости продукции находится под воздействием следующих факторов:
- объем продукции (Q);
- структура продукции;
- уровень переменных расходов в себестоимости единицы продукции (
);
- общая величина переменных расходов.
Общее изменение себестоимости продукции:
84168 – 77952 = 6216 тысяч рублей, в том числе за счет факторов:
1) ∆S(объема) = 79372 – 77952 = 1420 тысяч рублей
2) ∆S(структуры) = 80640 – 79372 = 1268 тысяч рублей
3) ∆S() = 82723 – 80640 = 2083 тысячи рублей
4) 
84168 – 82723 = 1445 тысяч рублей
6216 = 1420+1268+2083+1445
6216 = 6216
По сравнению с планом наблюдается рост себестоимости на 6216 тысяч рублей. Увеличение затрат обусловлено на 2688 тысяч рублей ростом объема продукции и изменением структуры продукции. Рост уровня переменных расходов в себестоимости продукции и общей величины постоянных затрат привел к увеличению себестоимости на 3528 тысяч рублей.
Детализация анализа:
Рассмотрим причины изменения удельных переменных затрат и общей величины постоянных затрат.
Основными факторами будут уровень ресурсоемкости производства продукции и цены (тарифы) на используемые ресурсы.
Для расчета влияния факторов, каждого в отдельности, сначала следует определить влияние фактора цен на ресурсы. Наиболее простой способ прямого счета, то есть рассчитывается изменение цен и тарифов, изменение расценок, которое произошло за отчетный период.
При этом предполагается, насколько изменяются цены, настолько изменяется себестоимость под воздействием этого фактора.
Изменение цен на ресурсы составляет 3225 тысяч рублей.
Чтобы рассчитать влияние ресурсоемкости, воспользуемся остаточным способом расчета, то есть из общего изменения себестоимости (3528) вычтем изменение себестоимости за счет цены (3225). Тогда за счет изменения уровня ресурсоемкости себестоимость повысится на 303 тысячи рублей.
Q * удi Ресурсоемкость цены на ресурсы
1) 
;
2) 
;
Qфактудi баз
3) 
;
Qфактудф
4) 
;
5) 
.
4. Важным обобщающим показателем себестоимости продукции является анализ затрат на 1 рубль продукции (уровень издержек производства).
Достоинства показателя:
1) Имеет универсальный характер, то есть применяется в различных сферах производственной деятельности;
2) Так как этот показатель относительный, то имеет более широкую сферу применения в отличии от абсолютных показателей в процессе сравнительного анализа;
3) Иллюстрирует прямую связь с рентабельностью производственно-хозяйственной деятельности;
4) Позволяет более объективно оценить динамику затрат за несколько анализируемых периодов (является базой для прогнозирования затрат).
В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику затрат на 1 рубль продукции, установить тенденцию их изменения, а также определить влияние факторов на изменение уровня данного показателя, то есть приступаем к факторному анализу.
Изменение затрат на 1 рубль продукции происходит под воздействием факторов:
1) определяющих изменение общей величины себестоимости;
2) определяющих изменение стоимостного объема продукции.
Затраты на 1 рубль продукции определяются как отношение себестоимости произведенной продукции (продаж) к стоимости (стоимостному объему) произведенной продукции.
, где цi – продажные цены на готовую продукцию.
Таким образом, величина затрат на 1 рубль продукции находится под воздействием следующих факторов:
1) объем продукции;
2) структура продукции;
3) удельные переменные расходы на единицу продукции;
4) общая величина постоянных расходов;
5) продажная (отпускная) цена на изделия.
II 1. 
;
2. 
Qфактудф
удбаз
3. 
;
4. 
.
III 1) 
копеек;
2) 
копеек;
3) 
копеек;
4) 
копеек;
5) 
копеек;
6) 
копеек.
Рассчитаем общее изменение затрат на 1 рубль продукции:
∆=80,70 – 81,20 = - 0,5 копеек, в том числе за счет:
1) ∆(q) = 80,58 – 81,20 = - 0,62 копеек;
2) ∆(структуры) = 80,00 – 80,58 = - 0,58 копеек;
3) ∆(
) = 82,06 – 80,00 = + 2,06 копеек;
4) 
= 83,50 – 82,06 = + 1,44 копеек;
5) ∆(ц) = 80,70 – 83,50 = - 2,8 копеек.
За анализируемый период затраты на рубль продукции снизились на 0,5 копеек.
Снижение уровня издержек явилось следствием увеличения объема продукции, изменения структуры продукции и роста цен на готовую продукцию.
Остальные факторы (увеличение ресурсоемкости и цен на ресурсы) обусловили увеличение затрат на рубль продукции.
Чтобы рассчитать влияние факторов изменения затрат на 1 рубль продукции на прибыль, необходимо абсолютный прирост (снижения) затрат на 1 рубль, полученные под воздействием каждого фактора, умножить на фактический объем продаж в базовых ценах (допустим, он равен 96600 тысяч рублей).
N1 = 96600 тысяч рублей.
-0,62*96600*100 = + 599 тысяч рублей -∆П(V,p);
-0,58*96600*100 = +560 тысяч рублей (структура);
+2,06*96600*100 = -1990 тысяч рублей -∆П 
; -3381 тысячи
+1,44*96600*100 = -1391 тысяча рублей -∆П 
; рублей
-2,8* 96600*100 = +2705 тысяч рублей -∆П(цены на продукцию)
-3381, в том числе за счет факторов:
а) ресурсоемкости:
+0,3*96600*100 = -290;
б) цен на ресурсы:
+3,2*96600*100 = -3091.
Увеличению прибыли способствовал рост уровня отпускных цен, увеличение объема продукции и изменение ее структуры.
Отрицательное влияние оказали такие факторы, как рост цен на потребляемые ресурсы и увеличение ресурсоемкости продукции.
5. Важным направлением анализа себестоимости является оценка структуры затрат, которая позволяетрассмотреть себестоимость в различных сферах.
Этот вид анализа является наиболее трудоемким, но достаточно информативным для эффективного управления издержками.
Возможность такого анализа определяется уровнем аналитичности учета затрат на предприятии.
Информационной базой для анализа структуры затрат является группировка затрат по различным признакам (в зависимости от запросов со стороны управления).
Традиционными признаками классификации затрат является:
1) По экономическому содержанию: по элементам затрат (группировка затрат по элементам в Форме №5 бухгалтерского баланса).
2) По направлению использования (по местам возникновения), по статьям калькуляции (следовательно, возможность анализа есть на предприятиях, где разрабатывается план себестоимости в калькуляционном разрезе, а бухгалтерия составляет фактическую калькуляцию на весь объем продукции и по видам).
Позволяет установить величину расходов по местам возникновения независимо от экономического содержания:
- основное производство;
- вспомогательное производство (и обслуживающее);
- управление (накладные расходы);
- сбыт (коммерческие расходы).
Примерный состав типовых статей затрат представлен в задании 5 на странице 49. Варианты отступления от этого перечня статей обусловлены отраслевой спецификой (отраслевые инструкции по калькуляции себестоимости…).
3) Кроме того, для изучения поведения издержек в зависимости от изменения объема продукции, затраты классифицируются на постоянные и переменные.
4) В зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции, расходы делятся на:
- прямые;
- косвенные (накладные).
5) По центрам затрат (центрам ответственности). Позволяет сгруппировать затраты по местам возникновения.
Более ценную информацию для управления издержками предприятие получит, если изучит структуру затрат сразу по нескольким направлениям: например, по статьям затрат и по центрам затрат.
Рассмотрим методику постатейного анализа себестоимости продукции.
1) Изучение себестоимости в разрезе статей калькуляции, показывает, как изменилась себестоимость продукции в целом, в том числе:
а) за счет самих затрат;
б) за счет объема и структуры продукции:
;
а) 
;
б) 
.
2) Определить, какие изменения произошли в разрезе калькуляционных статей в целом, за счет объема и структуры, за счет затрат.
3) Рассчитывается структура затрат и исследуется ее динамика (определяется удельный вес статьи в общей величине затрат, оценивается изменение этого удельного веса).
4) Рассматривается изменение калькуляционных затрат на 1 рубль продукции: 
.
Изучение этих показателей позволяет оценить изменение затрат в целом по предприятию и по статьям.
Кроме того, можно установить, где произошло изменение затрат:
- в основном производстве (прямые затраты);
- вспомогательном обслуживающем производстве;
- в управлении (общехозяйственные расходы);
- в сбыте (коммерческие расходы).
Выявленные отклонения в статьях затрат затем классифицируются:
1. Отклонения всего
1.1. экономия;
1.2. перерасход;
1.3. непроизводительные расходы.
Раскрыть характер перерасходов и непроизводственных затрат можно только путем постатейного анализа по каждой статье накладных расходов и изучения прямых затрат на основе изучения информации в калькуляциях себестоимости продукции.
Аналогично проводится анализ по элементам затрат.
6. Методика анализа прямых материальных и трудовых затрат определяется спецификой этих статей расходов:
1) эти расходы – переменные;
2) связаны с производством конкретных изделий, а следовательно, прямо включаются в себестоимость и эти затраты однородны по своему экономическому содержанию.
Анализ прямых материальных затрат целесообразно начать с общей оценки, которая проводится на основе анализа, динамики и степени выполнения плана по следующим обобщающим показателям:
а) Общая величина прямых материальных затрат в целом, в том числе по статьям;
б) Удельный вес прямых материальных затрат в производственной (или полной) себестоимости продукции:
;
в) Величина прямых материальных затрат на 1 рубль общего объема продукции: 
;
г) Удельный вес прямых материальных затрат на 1 рубль продукции в общих затратах на 1 рубль продукции:
.
Следующий этап анализа связан с оценкой причин изменения прямых материальных затрат в целом, в том числе по статьям:
- сырье и материалы за вычетом возвратных (средств) отходов;
- топливо, энергия на производство, технологические цели;
- полуфабрикаты;
- услуги сторонних организаций производственного характера.
Методика факторного анализа:
Общее изменение прямых материальных затрат:
.
В том числе за счет факторов:
1) 
;
объем фактический структура базовая
2) 
;
3) 
.
Далее необходимо провести более детальное исследование материальных затрат, проанализировав отклонения каждого вида материалов, сырья, топлива, энергии.
Укрупненно факторы, которые влияют на отклонения материальных затрат определенного вида на 1 изделие, можно сгруппировать следующим образом:
1) Фактор норм – количественный расход конкретного вида материалов на производство единицы продукции.
2) Фактор цен – фактическая себестоимость израсходованного материала.
, где 
- количественный расход j – ых видов материалов на изделие.
;
.
После проведения расчетов влияния этих факторов по конкретным видам материалов на изделие, подводится итог в целом на всю производственную программу для каждого вида материала.
;
;
.
– фактический объем данного вида продукции.
При небольшой номенклатуре изделий и видов материалов целесообразно проводить сплошной анализ.
При большой номенклатуре анализ проводится выборочно по главным или профилирующим материалам для основной номенклатуры изделий.
Затем сводят общий итог влияния факторов норм и цен на весь объем продукции.
Следует учитывать, что на изменений прямых материальных затрат конкретных видов материалов на изделие, может оказать влияние фактор замены.
Изменение материальных затрат за счет фактора замены рассчитывается:
;
На одно изделие:
.
На весь объем производства этого изделия:
.
Фактор цен определяет фактическую себестоимость израсходованного материала, который образуется из двух составляющих:
1) оптовая цена поставщика;
2) Транспортно-заготовительные расходы.
Следовательно, оценивая действие фактора цен, следует учитывать, что фактическая себестоимость израсходованного материала может явиться следствием не только роста оптовых цен, но и повышения уровня товарно-заготовительных расходов (ТЗР).
Оптимизируя величину товарно-заготовительных расходов, предприятие может добиться экономии материальных затрат.
На величину материальных затрат также оказывают влияние отходы. Наличие сверхплановых отходов приводит к увеличению материальных затрат.
Алгоритм расчета сверхплановых отходов:
1) Расчет величины сверхплановых отходов по цене возможного использования:
2) Рассчитывают, во сколько раз цена сырья больше, чем цена отходов возможного использования:
.
3) Определяется величина сверхплановых отходов по цене сырья:
.
4) Перерасход материальных затрат по причине сверхплановых возвратных отходов:
.
Для усиления контроля за экономным использованием материалов, факторный анализ по рассмотренной выше методике необходимо проводить по технологическим процессам, структурным подразделениям или по центрам затрат.
По результатам факторного анализа выявляются возможные направления снижения материальных затрат за счет:
- корректировки норм расходов;
- осуществления рациональных замен материалов и изменения в рецептуре сырья;
- снижения фактической себестоимости материалов за счет снижения уровня товарно-заготовительных расходов;
- замены покупных материалов (полуфабрикатов) на материалы, произведенные своим предприятием;
- недопущения сверхплановых отходов;
- ликвидации потерь (порчи) в материало-производстве, складах;
- совершенствование системы контроля за более экономным использованием материалов в производстве.
Реализация этих направлений является резервом снижения себестоимости части прямых материальных затрат.
7. В состав прямых трудовых затрат входят основная, дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислением на социальные нужды.
Остальная часть расходов по фонду заработной платы в целом по предприятию рассредоточена по комплексным статьям и входит в состав каждой из них.
Общая оценка изменения прямых трудовых затрат проводится на основе изучения динамики и степени выполнения плана по обобщающим показателям.
1) Общая величина прямых трудовых затрат в целом и по статьям;
2) Прямые трудовые затраты на 1 рубль продукции;
3) Удельный вес прямых трудовых затрат в производственной (полной) себестоимости;
4) Удельный вес прямых трудовых затрат на рубль в затратах на 1 рубль продукции.
Далее необходимо оценить, за счет каких факторов сложилось отклонение по прямым трудовым затратам:
Общее отклонение: 
, в том числе за счет факторов:
1) 
,
где q – количество;
з – затраты прямой заработной платы производственных в себестоимости единицы продукции.
2) 
;
3) 
Далее необходимо исследовать, какие факторы повлияли на изменение уровня прямой зарплаты в себестоимости единицы продукции.
Прямая зарплата – это прежде всего, зарплата сдельщиков и повременщиков, которые работают по сдельным окладам, а также учеников, которые используются в основном производстве на сдельной оплате. В свою очередь, сдельная оплата зависит от факторов:
1) от изменения трудоемкости производства;
2) от изменения ставок оплаты и доплат к основной ставке.
Отклонение от установленных расценок оформляется специальными документами: например, приказ на сверхурочную работу.
Соответственно, расчет этих факторов осуществляют следующим образом:
- влияние трудоемкости производства:
, где t – время, трудоемкость изделия в нормочасах;
- часовая (сдельная) ставка.
1) 
;
2) 
.
Проведя аналогичные расчеты, обобщают результаты факторного анализа, то есть определяют отклонение в разрезе данных факторов по цехам (структурным подразделениям), а затем в целом по предприятию.
Изменение трудоемкости связано с изучением факторов роста производительности труда. Эффективность использования трудовых ресурсов.
Для изучения расценок проводят анализ состава фонда зарплаты по видам выплат. Для этого необходимо изучить “Положение об оплате труда” и “Положение о премировании”. При изучении фонда зарплаты по видам выплат изучают: изменение основной, дополнительной зарплаты по отдельным статьям выплат, определяют причины отклонений.
Особое внимание нужно уделить тем видам оплаты труда, которые являются отклонением от нормального процесса производства и оформлены специальным документом: оплаты вынужденных простоев, оплаты отклонений от технологического процесса и другие. Выявление непроизводительных выплат позволяет найти пути рационального использования зарплаты. Прежде всего, необходимо выяснить причины и виновников возникших непроизводственных выплат, разработать классификатор причин и виновников непроизводственных выплат на предприятии.
8. В составе себестоимости продукции значительный удельный вес занимают статьи комплексных расходов. Специфика анализа данных статей определяется следующими их особенностями:
1) эти расходы, как правило, не зависят от объема производства и являются условно - постоянными;
2) эти расходы не связаны с производством конкретных изделий, поэтому называются косвенными или накладными, включаются в себестоимость изделия путем перераспределения пропорционально определенной базе;
3) статьи комплексных расходов, как правило, не являются одноэлементными, а включают расходы различных видов ресурсов и затрат.
На этапе общей оценки исследуют следующие обобщающие показатели:
1) общая величина расходов;
2) удельный вес комплексных статей расходов в производственной или полной себестоимости;
3) затраты комплексных расходов на 1 рубль продукции;
4) доля затрат комплексных расходов на рубль продукции в общих затратах на рубль продукции.
Расчет данных показателей необходимо выполнить как в целом, так и по каждому виду накладных расходов (по общехозяйственным, общепроизводственным, коммерческим, потерям от брака).
Главным направлением анализа является оценка исполнения сметы по комплексным статьям расходов. На каждый вид этих расходов составляется плановая и фактическая сметы. Поскольку общехозяйственные (общепроизводственные) расходы и часть коммерческих расходов относятся к условно – постоянным, то оценка исполнения сметы производится путем сравнения фактического расхода по каждой статье с расходом, предусмотренным по смете (плановую смету не корректируют на изменение объема продукции). Необходимо учитывать, что любое отклонение от сметы считается нарушением сметно-финансовой дисциплины. Следует учитывать также, что не всегда полученная экономия будет оправдана. Например, зачастую экономия по статьям “охрана труда и техника безопасности” носит неоправданный характер, так как обусловлена непроведением для предприятия необходимых мероприятий.
В составе комплексных статей расходов выделяются также непроизводительные расходы – это штрафы, пени, неустойки, порчи, потери, санкции, простои… Снижение и ликвидация непроизводительных расходов составляет основной резерв снижения затрат на производство, поэтому в процессе анализа следует детально изучить состав непроизводственных расходов по видам:
- в общепроизводственных расходах – потери от простоев, недостачи и потери от порчи товароматериальных ценностей, потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки и прочие;
- в общехозяйственных расходах – потери от простоев, недостачи и потери от порчи товароматериальных ценностей на заводских складах и прочие;
- в комплексных расходах - штрафы, пени, неустойки, порчи, потери, санкции, простои…
Непроизводственные расходы анализируются в динамике, они, как правило, не планируются, но в процессе анализа можно изучить долю непроизводственных расходов в себестоимости продукции, в общей величине общехозяйственных, общепроизводственных расходов.
В составе общепроизводственных расходов следует выделить статьи по эксплуатации и содержанию оборудования (РСЭО). Эти расходы, как правило, являются условно-переменными. Поэтому, при оценке исполнения сметы по данным статьям расходов по эксплуатации и содержанию оборудования фактический расход сопоставляется со сметой, скорректированной на процент выполнения плана по объему производства.
.
В процессе анализа исполнения сметы по комплексным расходам выявляют причины изменения расходов по каждой статье. Например, в составе расходов по содержанию и эксплуатации оборудования расходы на ремонт зависят от расхода материалов (фактор норм и цен), от изменения оплаты труда (количество ремонтных работ и средняя зарплата работников - ремонтников). В составе расходов по эксплуатации и содержанию оборудования статья по эксплуатации оборудования зависит от количества эксплуатационных объектов основных средств, станкочасов работы оборудования, изменения норм расхода энергии на работу оборудования, смазочных, обтирочных материалов, …
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются и включаются в себестоимость изделия, как правило, пропорционально расходам основной зарплаты производственных рабочих. Распределение расходов по эксплуатации и содержанию оборудования происходит пропорционально сметным ставкам коэффициенто-машино-часов работы оборудования, приходящимся на одно изделие.
Коммерческие расходы можно разделить на постоянные, переменные и частично переменные. Постоянные расходы – расходы на содержание аппарата управления. Переменные расходы – на транспортировку тары, упаковки.
Оценка исполнения сметы по статьям коммерческих расходов производится:
1) по постоянным статьям – (факт - смета);
2) по переменным статьям – (факт – смета, скорректированная на темп роста объема продаж):
.
В себестоимость изделия коммерческие расходы могут включаться прямым путем, либо пропорционально определенной базе. Например, прямым материальным и трудовым затратам.
9. Анализ себестоимости единицы продукции проводится в целях выявления конкретных резервов (мер) по снижению себестоимости единицы продукции, с целью установления объективной цены на изделие, с целью создания эффективного механизма управления рентабельностью изделия, с целью выявления тех изделий, производство которых выгодно предприятию и определение тех изделий, которые необходимо снять с производства, то есть изучение себестоимости единицы продукции позволяет разработать альтернативные варианты производственной программы по выпуску отдельных изделий.
Основным источником для анализа является калькуляция себестоимости единицы продукции. Виды калькуляции:
1) нормативная – разрабатывается на основе действующих норм для оценки понесенных расходов, и определение отклонений от норм нормативной калькуляции является основой для составления плановой калькуляции;
2) плановая – разрабатывается на основе нормативных данных по статьям прямых затрат и на основе плановых смет по накладным расходам;
3) отчетная – составляется по фактическим данным бухгалтерского учета;
4) сметная – разрабатывается для определения себестоимости изделия при внедрении новой технологии, техники и так далее…
Правило калькулирования определяет само предприятие, также само предприятие определяет перечень калькуляционных статей, при этом основываясь на действующих отраслевых инструкциях по калькулированию. Достоверность составленной калькуляции определяется уровнем и качеством бухгалтерского учета затрат, использованием эффективного метода калькулирования (о низком качестве учета затрат свидетельствует применение котлового метода учета затрат, наиболее эффективным методом является нормативный метод учета затрат). Анализ себестоимости единицы продукции проводится в целом и в разрезе статей, при этом особое внимание уделяется более детальному исследованию прямых статей затрат в себестоимости изделия. В этих целях к калькуляции составляются расшифровки прямых материальных и трудовых затрат. По статьям накладных расходов в себестоимости изделия углубленного анализа не проводят, так как эти затраты включаются в состав себестоимости продукции косвенным образом.
Методика анализа себестоимости продукции включает:
1) анализ изменения себестоимости в целом и по статьям за 3 – 5 лет;
2) определение среднегодовых темпов изменения себестоимости;
3) расчет структуры себестоимости изделия;
4) определение тенденций изменения себестоимости изделия, что позволяет выявить по годам те факторы и причины, которые обусловили изменение себестоимости.
Для проведения факторного анализа прямых материальных и трудовых затрат используется методика анализа, рассмотренная ранее.
Таким образом, по итогам анализа себестоимости единицы продукции необходимо получить значимую информацию для выявления резервов снижения себестоимости, а следовательно, роста эффективности производства отдельных видов изделия.