1. Задачи анализа и его информационное обеспечение.
2. Анализ доходов и расходов организации. Методика расчета показателей прибыли.
3. Анализ факторов формирования прибыли.
4. Система показателей рентабельности.
5. Методика анализа рентабельности и выявления путей ее роста.
6. Показатели деловой активности и методика их анализа.
1. В условиях рынка эффективность функционирования предприятия определяется, прежде всего, возможностью предприятия зарабатывать прибыль, то есть вести хозяйственную деятельность так, чтобы доходы превышали расходы.
Результативность деятельности предприятия оценивается системой показателей финансовых результатов. Основу составляют абсолютные показатели (показатели прибыли) и относительные показатели (показатели рентабельности).
Анализ и управление финансовыми результатами, оптимизация производственно-хозяйственной деятельности с целью достижения максимального финансового результата является важной частью экономической работы.
Задачи анализа:
1) Дать оценку динамике и структуре доходов и расходов организации;
2) Определить тенденцию изменения финансовых результатов предприятия на основе анализа прибыли;
3) Проанализировать уровень и динамику показателей рентабельности функционирования предприятия;
4) Дать оценку факторам формирования прибыли и рентабельности, определить возможные пути их роста;
5) Оценить направления распределения прибыли, изучить дивидендную политику предприятия;
6) По результатам анализа определить возможные пути роста прибыли и разработать конкретные мероприятия для мобилизации выявленных резервов;
7) Подготовить необходимую информацию для планирования и прогнозирования прибыли.
Наиболее обобщенно все финансовые результаты деятельности предприятия представлены в Форме №2 “Отчет о прибылях и убытках”.
В этой форме информация о доходах и расходах организации структуризирована, что позволяет оценить динамику и состав как доходов и расходов организации, так и показателей прибыли.
Кроме того, в бухгалтерском балансе – раздел III “Капитал и резервы” содержит информацию о нераспределенной прибыли, то есть нераспределенная прибыль рассматривается в балансе как статья увеличения собственного капитала.
Кроме отчетности, для анализа финансовых результатов используется плановая информация (бизнес-план, учет доходов и расходов) и учетная информация (регистры бухгалтерского учета), в которой отражаются финансовые результаты, аналитические данные к счету 90 “Продажи” и к счету 91 “Прочие доходы и расходы”.
2. В Форме №2 “Отчет о прибылях и убытках” доходы и расходы в соответствии с ПБУ 9 и ПБУ 10 группируются следующим образом:
- доходы и расходы от обычной деятельности;
- доходы и расходы от прочей деятельности.
Одним из основных принципов разделения доходов и расходов от обычной и прочей деятельности является стабильность их получения.
Кредит счета 90 – доходы от обычной деятельности;
Кредит счета 91 – доходы от прочей деятельности.
! Выручка определяется по дате отгрузки.
Состав доходов и расходов от обычной и прочей деятельности, а также порядок признания доходов и расходов в отчетности отражен в ПБУ 9 и 10.
На первом этапе анализа (общая оценка финансовых результатов) изучают структуру и динамику доходов и расходов организации и определяют, какая статья обусловила сложившуюся динамику.
Положительно следует оценить, если рост доходов организации больше связан с ростом доходов от обычной деятельности.
В результате доходы от обычной деятельности занимают преобладающий удельный вес в составе доходов организации.
Расходы от обычной деятельности представлены статьями:
- “себестоимость продаж” (строка 020);
- “коммерческие расходы” (строка 030);
- “управленческие расходы” (строка 040).
Если предприятия раздельно учитывает переменные и постоянные расходы, то Форма №2 предусматривает следующее отражение этой информации:
- Переменные производственные расходы, относящиеся к реализации продукции, отражаются по строке 020;
- Постоянные расходы, связанные со сбытом продукции, управленческие и административные расходы отражаются на строках 030, 040.
Такая структуризация расходов от обычной деятельности позволяет рассчитать такой актуальный показатель, как маржинальный доход (строка 029), а также определить зону безубыточности и запас прочности функционирования организации.
Кроме того, можно оценить эффективность работы различных функциональных служб предприятия, изучив динамику показателей:
Рост динамики этих показателей свидетельствует о повышении эффективности функционирования производственных менеджеров, службы сбыта, управленческой службы предприятия.
Изучение динамики доходов и расходов от обычной и прочей деятельности позволяет не только рассчитать соответствующие показатели прибыли, но и оценить качество зарабатываемой предприятием прибыли.
Считается, что предприятие имеет прибыль высокого качества, если стабильно имеет положительный финансовый результат от своей обычной деятельности, то есть умеет стабильно зарабатывать прибыль в своей обычной сфере.
Наоборот, качество прибыли низкое, если от обычной деятельности предприятие имеет убыток, а от прочей деятельности имеет прибыль, которая перекрывает убыток. В этом случае нельзя гарантировать, что предприятие может заработать прибыль в следующие периоды.
Соотношение определенных статей доходов и расходов позволяет подсчитать следующие показатели прибыли:
1) Выручка – себестоимость = маржинальный доход;
2) Финансовый результат от обычной деятельности (прибыль от продаж) выявляется на счёте 90.
Кт 90.1
Дт 90.2 – себестоимость
Дт 90.3 – НДС
3) Бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения) – характеризует совокупность финансового результата от всей производственно-хозяйственной деятельности (обычной и прочей).
Выявляется на счете 99 через списание результатов от обычной деятельности счета 90 и результатов от прочей деятельности счета 91.
4) Чистая прибыль характеризует конечный финансовый результат, то есть источник увеличения собственного капитала предприятия.
Прибыль до налогообложения (строка 140) = Прибыль от продаж + Проценты полученные – Проценты уплаченные + Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы – Прочие расходы
Чистая прибыль (ЧП) = Прибыль до налогообложения + Отложенные налоговые активы (ОНА) – Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – Текущий налог на прибыль (ТНП).
5) Коэффициент соотношения доходов и расходов, как в целом, так и по отдельным видам деятельности:
, следовательно, есть прибыль.
На этапе общей оценки финансовых результатов также изучают динамику основных показателей прибыли.
Основными приемами чтения информации о финансовых результатах на этом этапе анализа являются:
- горизонтальный анализ (изучается динамика статей финансовых результатов, отклонение, темп роста, темп прироста);
- вертикальный анализ (удельный вес отдельных статей в общем итоге);
- трендовый анализ (за несколько смежных периодов – от 3 до 5 лет).
Для удобства проведения такого анализа на основании исходной Формы №2 составляется управленческий аналитический вариант Отчета о прибылях и убытках, в котором добавляются графы, где рассчитывается структура и динамика финансовых показателей.
Для целей управления также актуально более детальное рассмотрение информации о доходах и расходах, прежде всего, от обычной деятельности. Это позволяет:
- оценить прибыльность отдельных видов деятельности;
- прибыльность от реализации отдельных видов продукции.
3. На этапе более детального изучения финансовых результатов переходят к оценке факторов формирования прибыли.
Выявление факторов позволяет определить причины изменения финансовых результатов и выявить те направления, по которым следует проводить более углубленный анализ с целью выявления возможности роста прибыли.
Прежде всего, проводят оценку факторам формирования прибыли от обычной деятельности.
На финансовый результат от обычной деятельности влияет весь комплекс факторов производственно - хозяйственной сферы. В экономической литературе предлагаются различные подходы проведения факторного анализа. Все они опираются на методику детерминированного факторного анализа, однако отличаются друг от друга степенью детальности изучения факторов.
Первый вариант факторного анализа:
На величину прибыли от продаж оказывают влияние следующие факторы:
- объем продаж;
- структура продаж;
- себестоимость продаж;
- отпускные цены на готовую продукцию.
, где p – прибыль на единицу.
1) 
.
| По базе | По базе на фактическую реализацию | Фактически | |
| Выручка |  .
|  .
|  .
|
| Себестоимость продокции |  .
|  .
|  .
|
| Прибыль |  .
|  .
|  .
|
- прирост выручки за счет объема.
2) 
;
3) 
;
4) 
.
Второй вариант факторного анализа использует информацию из Формы №2.
На прибыль от продаж, в соответствии с данной методикой, влияют следующие факторы:
- количество (объем) продаж;
- отпускные цены на реализуемую продукцию;
- уровень себестоимости продаж;
- уровень коммерческих расходов;
- уровень управленческих расходов.
, в том числе:
1) 
В отчетности:
- N1 – выручка отчетного периода в фактически действующих ценах;
- N0 – выручка базисного периода в базисных ценах;
- N' – выручка отчетного периода в базисных ценах.
, где 
- индекс цен.
а) 
, где 
- коэффициент рентабельности продаж.
.
б) 
.
2) 
;
; 
.
3) 
;
; 
.
На следующем этапе анализа проводится оценка факторов формирования прибыли до налогообложения.
На величину прибыли до налогообложения влияют все факторы, определяющие величину прибыли от продаж, так как прибыль от продаж – основное слагаемое бухгалтерской прибыли.
Кроме того, величина бухгалтерской прибыли зависит от изменения статей прочих доходов и расходов, то есть от финансовых результатов от прочей деятельности.
Для расчета влияния указанных факторов составляется аддитивная модель и используется метод балансового сопоставления.
;
.
Анализируя факторы формирования прибыли до налогообложения, необходимо не только рассматривать воздействие прибыли от продаж, но и провести более детальный анализ состава прочих доходов и расходов организации.
Целью этого анализа является изучение конкретных операций прочей деятельности предприятия, определение возможности проведения этих операций с прибылью.
Также необходимо проанализировать, насколько обоснованно идет списание убытка от прочих операций за счет финансовых результатов предприятия.
Чистая прибыль
На величину чистой прибыли влияют две группы факторов:
1) Факторы формирования налогооблагаемой прибыли.
Чтобы рассчитать влияние i-ых факторов в налогооблагаемой прибыли на величину чистой прибыли, необходимо:
доля налогов в общей величине налогооблагаемой прибыли