На тему: Организация исчисления и учета НДФЛ (на примере конкретной организации)
Специальность 38.02.01. «Экономика и бухгалтерский учет»
Форма обучения очная
Студентка группы 37 Башкатова О.Д. ___________________
(подпись, дата)
Руководитель Иванова Т.П. ___________________
(подпись)
Председатель ПЦК Щербатова Д.Д. ___________________
(подпись)
Бузулук 2018
«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»
(Финуниверситет)
«Бузулукский финансово-экономический колледж» - филиал Финуниверситета
УТВЕРЖДАЮ:
Зам. директора по учебно-методической работе
________________ С.В. Кузнецова
«12 » февраля 2018г.
ЗАДАНИЕ
на выпускную квалификационную работу
Студентке Башкатовой Ольге Дмитриевне
1 Тема выпускной квалификационной работы: Расчетно-платежная система страны, ее предназначение, структура, основные участники: Организация исчисления и учета НДФЛ (на примере конкретной организации)
2 Срок сдачи студентом законченной выпускной квалификационной работы
«____» _____________ 2018г.
4 Исходные данные: Федеральные Законы РФ, кодексы, учебная литература, учебные пособия.
5 Перечень подлежащих разработке вопросов:
- теоретические основы учета расчётов по налогу на доходы физических лиц;
- организация работ по учету и расчетам по НДФЛ в ООО «Мегаполис».
6 Перечень графического/иллюстративного/ практического материала:
- табель учета рабочего времени, вычеты НДФЛ, расчетные листки организации, отчет 2-НДФЛ, отчет 6-НДФЛ, квитанция о приеме налоговой декларации (расчета), формулы, таблицы.
Дата выдачи задания «___»___________2018г.
Руководитель ____________ Иванова Т.П.
(подпись)
Задание принял к исполнению «__» _______ 2018 г. ________________
(подпись студента)
Содержание
| Введение………………………………………………………………………. | |
| Глава 1 Теоретические основы учета расчётов по налогу на доходы физических лиц……………………………………………………………….. | |
| 1.1 Основные этапы становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц в России…………………………………………... | |
| 1.2 Общая характеристика налога на доход физических лиц и его элементов……………………………………………………………………… | |
| Глава 2 Анализ и учет расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Мегаполис»……………………………………………………………. | |
| 2.1 Организация работ по учету и расчетам по НДФЛ в ООО «Мегаполис»…………………………………………………………………... | |
| 2.2 Особенности формирования налоговой базы по НДФЛ в ООО «Мегаполис»…………………………………………………………………... | |
| 2.3 Современные пути совершенствования расчётов по НДФЛ…………... | |
| Заключение……………………………………………………………………. | |
| Список используемой литературы…………………………………………... | |
| Приложения…………………………………………………………………… |
Введение
Налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), т.е. прямой налог на их личные доходы, существует практически во всех странах. В последние годы во всех экономически развитых странах происходит смещение в сторону увеличения удельного веса в структуре бюджета подоходного налога и взносов в фонды социального страхования.
Поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ за отчетный период имеет самую большую долю всех доходов и составляет практически их треть, а именно 37,8 % бюджетов субъектов или в денежном выражении 2342,5 млрд. руб. Налог на доходы физических лиц, являясь одним из основных источников доходов региональных и местных бюджетов, и формируя их доходную базу более чем на 37 % оказывает значительное влияние на объемы доходной части соответствующего бюджета, а, следовательно, на возможность осуществления расходов, направленных на социальное и экономическое развитие каждого отдельно взятого региона и страны в целом.
Социально-экономическое развитие Российской Федерации во многом зависит от повышения производительности труда, роста реальной заработной платы, численности занятого населения, собираемости налогов и ряда других факторов.
Вряд ли ошибаются те, кто считает налог на доходы физических лиц одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.
НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его, поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.
Согласно Конституции РФ и Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
Главный документ, которым регулируется порядок взимания рассматриваемого налога – глава 23 НК РФ.
Особенность налога на доходы физических лиц состоит в том, что хотя он и удерживается из доходов физических лиц, ответственность за его исчисление, удержание и перечисление в бюджет несут организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доход работнику, выступая при этом в качестве налоговых агентов государства.
На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.
Актуальность темы продиктована еще и тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.
Предметом работы является механизм исчисления налога на доходы физических лиц.
Объект исследования – ООО УК «Мегаполис».
Цель работы: изучение действующей в настоящее время системы расчета налога на доходы физических лиц, выявление ее недостатков,а также разработка мероприятий по совершенствованию учета и анализа расчётов по НДФЛ
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
- рассмотрение основных этапов становления и развития системы налогообложения в России;
- раскрытие экономической сущности налогообложения и особенностей налогообложения доходов физических лиц;
- исследование существующего порядка исчисления НДФЛ, особенностей формирования налоговой базы, применения действующих налоговых вычетов;
- анализ имеющихся фактических данных по НДФЛ в ООО УК «Мегаполис»;
- разработка путей совершенствования расчётов по НДФЛ;
Дипломная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемой литературы и приложения.
В первой главе раскрывается история возникновения подоходного налогообложения, экономическая сущность налога на доходы физических лиц, особенности его исчисления, порядок формирования налогооблагаемой базы, виды и размеры применяемых налоговых вычетов. Приведены установленные законом порядок, сроки и способы расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц налогоплательщиками и налоговыми агентами.
Во второй главе проведен анализ особенностей расчета НДФЛ (на примере конкретной организации), показаны основные проблемы, стоящие перед существующей системой расчета налога, разработаны современные пути совершенствования расчётов по НДФЛ.
В заключении сформулированы основные итоги работы,
В приложении приведены заполненные бухгалтерией ООО УК «Мегаполис» формы отчетности по НДФЛ, установленные законодательством. Такие, как: справки о доходах физического лица; сводная таблица сведений о доходах физических лиц за 2017 год; реестр сведений о доходах физических лиц за 2017 год, вычеты НДФЛ за 2017 год; заявление на стандартный налоговый вычет НДФЛ.
Методологической и теоретической основой данной работы являются: Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий порядок взимания налога на доходы физических лиц; инструктивные материалы ФНС.
Фактологическую базу исследования составляют регистры синтетического и аналитического учета, налоговая отчетностьООО УК «Мегаполис».
В качестве информационной базы исследования в дипломной работе были использованы законы, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ, регистры синтетического и аналитического учета, статьи, а так же данные из сети Интернет.
Глава 1 Теоретические основы учета расчётов по налогу на доходы физических лиц
1.1Основные этапы становления и развития системы налогообложения
доходов физических лиц в России
Налог на доходы физических лиц в России - один из разновидности прямых и основных налогов, с помощью которого пополняется бюджет. Интерес к этому налогу абсолютно обоснован, так как он затрагивает множество сфер нашей жизни. Каждый гражданин России и иностранец, который получает доход на территории РФ, сталкивается с уплатой этого налога при получении зарплаты, иного дохода, при покупке или продаже недвижимости, при получении процентов по вкладам или экономии на процентах по займам, и в прочих случаях. Сегодня в России, подоходный налог официально называется налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Налог на доходы физических лиц прошел несколько основных этапов, прежде чем стать таким, каким он является на сегодняшний день. Этими этапами были различные указы, постановления, законы, которые два века формировали данный налог.
История становления налога на доходы физических лиц в России начинает свой отсчет с 11 февраля 1812 года. Именно тогда был принят Манифест «О преобразовании комиссий по погашению долгов», вводивший временный сбор с помещичьих доходов. Этапы становления НДФЛ в Манифесте даже было специально оговорено, что не допускаются какие-либо доносы на утайку доходов или неправильное их указание. Ставка налога являлась прогрессивной и варьировалась от 1% до 10%, а не облагаемый налогом минимум дохода составлял 500 руб. в год. Для сравнения, на тот момент стоимость двухкомнатного дома в Петербурге оценивалась для целей налогообложения недвижимости в 250 руб.
Ставки этого сбора имели прогрессивный характер. При этом каждый сам определял уровень своего дохода, а со стороны государственных органов не было контроля над правильностью исчисления дохода плательщиком. На практике в таком виде налог на доходы физических лиц просуществовал недолго, и вскоре о дальнем предшественнике НДФЛ все благополучно забыли.
В начале 1905 года подоходный налог вновь напомнил о себе и стал предметом дискуссий, продлившихся не один год. 6 апреля 1916 года указом Николая II Закон «О государственном подоходном налоге» получил новый смысл. В соответствии с Положением о государственном подоходном налоге (далее - Положение) субъектами обложения являлись как физические, так и юридические лица. Причем в числе первых были как российские, так и иностранные подданные, проживающие в Российском государстве свыше одного года.
Интересный факт: по общему правилу члены семьи, имеющие самостоятельные источники дохода, облагались отдельно от главы семьи. Однако если доходы от таких источников поступали в распоряжение или пользование главы семьи, или если в законе была установлена общность имущества супругов, то они причислялись к доходу главы семьи.
Положение закрепляло широкий круг объектов государственного подоходного налога и предусматривало то, что он взимается с полученного дохода независимо от его формы и источника. Не облагались налогом наследственные и дарственные получения; страховые вознаграждения; доходы, получаемые от приобретения и отчуждения всякого рода имуществ, если они осуществляются не в целях спекуляции; неустойки по договорам; выигрыши по процентным бумагам.
Государственный подоходный налог имел прогрессивную шкалу, состоящую из нескольких десятков разрядов, для каждого из которых устанавливался свой размер дохода и размер платежа. В пересчете на проценты ставки составляли от 7% до 12%.
Для плательщиков с невысоким уровнем доходов были предусмотрены льготы при наличии иждивенцев свыше двух или по болезни. Стоит упомянуть, что в тот период был установлен необлагаемый прожиточный минимум, согласно которому от подоходного налога освобождались лица, имеющие годовой облагаемый доход ниже 850 рублей. Это автоматически вывело из-под его действия все крестьянство, и налог касался в основном лишь наиболее зажиточных слоев населения.
В Положении о государственном подоходном налоге также предусматривались подробные правила составления и представления налогоплательщиками заявления о доходах налогоплательщика, их проверки участковыми присутствиями, ответственность налогоплательщика. Одной из особенностей того периода было то, что декларации, в основном, отправлялись в запечатанных конвертах по почте. Однако сведения о доходах можно было сообщить и устно соответствующим должностным лицам, которые заверялись письменно налогоплательщиком, а в случае его безграмотности подписями доверенных лиц и чиновников.
Начало введения государственного подоходного налога было намечено на 1917 год, но из-за Февральской революции он стартовал годом позже. После Февральской революции пришедшее к власти Временное правительство 12 июня 1917 года приняло Постановление «О повышении окладов государственного подоходного налога», которым были изменены основания для взимания налога, и увеличен до 1 000 рублей необлагаемый минимум. Низшая ставка налога составляла 1%, а высшая - 33%. А доход, превышавший 400 тысяч рублей, облагался в размере 120 тысяч рублей с прибавлением к этой сумме по 3 050 рублей на каждые полные 10 тысяч рублей сверх 400 тысяч рублей. Вслед к вышеуказанному документу, 12 июня 1917 года было принято Постановление «Об установлении единовременного налога». В сущности это был тот же самый подоходный налог, отличавшийся только характером, назначением и особенностями взимания. Единовременным налогом должны были облагаться плательщики, имевшие годовой доход свыше 10 000 рублей, предельная же ставка такого подоходного налога была поднята до 30,5%.
В первой половине 20-х годов налог успел приобрести двойное название «подоходно-поимущественный», при этом он взимался отдельно с дохода и отдельно с имущества; был объединен с общегражданским, квартирным налогом и налогом с лиц, нанимающих домашнюю прислугу и, в завершение, очередным Положением был преобразован в подоходный налог, который взимался по прогрессивным ставкам и дифференцировался по четырем группам плательщиков: рабочие и служащие; работники искусств; лица, занимающиеся частной практикой; лица, имеющие доходы от работы не по найму.
Следующие 20 лет запомнились ростом ставок налога и изменением порядка его исчисления, а также увеличением нагрузки на лиц, получающих нетрудовые доходы. Одним из ключевых моментов в «карьерном росте» налога на доходы физических лиц было издание Указа Верховного Совета СССР от 30.04.1943 «О подоходном налоге с населения», действовавшего затем в течение многих лет. В соответствии со ст. 1 Указа подоходным налогом облагались рабочие и служащие, литераторы, работники искусства, владельцы строений, граждане, имевшие сельскохозяйственные участки в городских поселениях, кустари, ремесленники и другие граждане, имевшие самостоятельные источники дохода на территории СССР. Указ существенно расширил круг лиц, чей доход не попадал под обложение данным налогом.
Ставки налога были прогрессивными и различались в зависимости от уровня дохода, профессии и рода занятий налогоплательщиков. Они состояли из твердой суммы и процента от превышения установленного размера. Налог уплачивался четыре раза в год: 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября. В Указе были установлены порядок обложения заработка, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, порядок учета налогоплательщиков и их доходов, ответственность за нарушения его положений. Был введен срок давности, согласно которому плательщики, своевременно не обложенные налогом, привлекаются к налогу не более чем за два предшествующих года.
С 1960 года постепенно повышался необлагаемый минимум заработной платы рабочих и служащих, и уменьшались ставки налога по этим доходам. Однако, опомнившись, Президиум Верховного Совета СССР своим Указом от 22 сентября 1962 года перенес сроки дальнейшего освобождения рабочих и служащих от налогов с заработной платы до лучших времен.
В годы существования СССР ставки подоходного налога многократно менялись, предпринимались даже попытки его полной отмены. Последнее изменение произошло в 1984 году, когда необлагаемый минимум был установлен в размере 70 руб., а сумма налога стала фиксированной - она варьировалась от 25 коп. с доходов в размере 71 руб. до 8,2 руб. при уровне заработной платы в 101 руб. и выше. А сумма дохода, превышающая 100 руб., дополнительно облагалась по ставке 13%.
Этот уровень налога продержался до 1992 года, когда в России было принято новое налоговое законодательство, которым также была установлена прогрессивная шкала подоходного налога. Она менялась от 12% при доходе до 200 тыс. руб. (при этом минимальный размер оплаты труда налогом не облагался) до налога в размере 124 тыс. руб. с заработков, превышающих 600 тыс. руб. Сумма дохода сверх 600 тыс. руб. также дополнительно облагалась налогом по ставке 40%.
Очередной виток в истории НДФЛ связан с изданием Закона РСФСР от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге» (далее - Закон № 1998-1). Основная отличительная черта этого Закона - это переход к исчислению подоходного налога со всех категорий плательщиков, исходя из совокупного годового дохода. В отношении всех видов доходов были установлены единая система льгот и единая прогрессивная шкала ставок, которая практически ежегодно корректировалась. Плательщиками подоходного налога признавались граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в РСФСР.
Налогом облагался весь совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитывались по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным рыночным ценам на дату получения дохода. Кроме того, был особо урегулирован порядок представления деклараций о доходах: был значительно расширен круг лиц, которым надлежало представлять декларацию налоговым органам.
Принятие главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) и введение ее в действие с 1 января 2001 года ознаменовало новый, современный этап в развитии налогообложения доходов физических лиц в России. Изменилось название налога - теперь он стал называться налогом на доходы физических лиц (хотя многие по традиции называют его по-прежнему подоходным). Важным моментом стал переход на «единую» ставку, не зависящую от уровня дохода, а также введение института «резидентства».
Под налоговыми резидентами РФ понимаются физические лица (в том числе и иностранцы), которые находились на территории страны не менее 183 дней за 12 предшествующих месяцев.
1.2 Общая характеристика налога на доход физических лиц и его элементов
Налог на доходы физических лиц представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.
В Российской Федерации НДФЛ является федеральным налогом и на основании ст.13 Налогового Кодекса Российской Федерации обязателен к уплате на территории всей страны. НДФЛ в полном объеме остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними социальных задач.
НДФЛ является прямым налогом, поскольку конечным его плательщиком является получившее доход физическое лицо. Источником налога является специальным образом определенный доход налогоплательщика - физического лица, выраженный в денежной форме.
НДФЛ предполагает большой спектр налоговых льгот: изъятие, т.е. выведение из-под налога отдельных объектов налогообложения; скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы; возврат ранее уплаченного налога, и налоговые санкции: взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым Налоговым Кодексом и другими нормативными документами.
Способы взимания налога: по декларации и административный (у источникавыплаты дохода). Взимание налога у источника дохода означает то, что налогоплательщик получает доход за вычетом удержанного налога. Взимание налога по декларации по налогу на доходы физических лиц представляет собой изъятие налога после его получения. Однако в большинстве случаев подача декларации является отчетным действием.
Методы взимания налога: наличный и безналичный.
Важнейшим принципом действующей в настоящее время системы налогообложения доходов физических лиц, вступившей в силу с 2001 года(гл. 23 ч.2 НК РФ - введена в действие с 1 января 2001 г. Федеральным Законом от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»), явилось равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога стали едины для всех налогоплательщиков Российской Федерации.
В настоящее время порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ, в которой даны определения элементов состава налога, при отсутствии которых налог не считается установленным:
- налоговая база (ст. 210):
- налоговый период (ст. 216);
- налоговые вычеты (ст. 218, 219, 220, 221);
- дата фактического получения дохода (ст. 223).
В соответствии со статьей 210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Налоговый период, согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ, - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;
4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;
5) доходы от реализации:
1) недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
2) акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
3) прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;
4) иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;
9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;
10) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;
11) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.
Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.
Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.
В соответствии со статьей 210-214 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговой базой по налогу на доходы физических лиц признаются доходы налогоплательщика, полученные в денежном в натуральном выражении, и доходы выраженные в форме материальной выгоды.
Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется раздельно по каждому виду доходов налогоплательщика, для которых установлены различные налоговые ставки по НДФЛ.
Таким образом, налоговая база для доходов, для которых определена:
- налоговая ставка НДФЛ в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенная на размер налоговых вычетов по НДФЛ;
- иная налоговая ставка, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, при этом стоит обратить внимание на то, что в данном случае налоговые вычеты по НДФЛ не используются.
Налоговым кодексом Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок. Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков.
Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в размере 9% производится в случаях:
- получения процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
- получения доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%. К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также некоторые иные доходы.
Кроме того, по ставке 13% облагаются доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в следующих случаях:
- от осуществления трудовой деятельности;
-от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом «О правовом положении иностранных граждан в РФ»;
- от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ;
- от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ.
По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.
Все прочие доходы физических лиц - нерезидентов облагаются по ставке 30%.
Налоговая ставка в размере 35% является максимальной и применяется к следующим доходам:
- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров;
- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров;
- в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения установленных размеров.
Глава 2 Анализ и учет расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Мегаполис»
2.1 Организация работ по учету и расчетам по НДФЛ в ООО «Мегаполис»
Общество с ограниченной ответственностью «Мегаполис» - современное российское предприятие, существующее на рынке с 26 июля 2005 года.
Компания ООО «Мегаполис» образована в соответствии с положениями Конституции Российской Федерации, Части первой Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Правовое положение компании, полномочия единоличного исполнительного органа, порядок её реорганизации и ликвидации определяются перечисленными выше нормативно-правовыми актами, а также Уставом компании, утвержденным общим собранием участников Общества с ограниченной ответственностью.
Компания ООО «Мегаполис» зарегистрирована в установленном федеральным законом порядке в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью, имеет все необходимые для осуществления выбранной хозяйственной деятельности разрешения и лицензии.
Основным направлением деятельности ООО «Мегаполис» являетсяуправление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе.
Оплата труда на предприятии производится согласно Штатному расписанию и Положению об оплате труда работников предприятия.
При приеме на работу составляются приказы (распоряжения) о принятии на работу. На основании приказа в отделе кадров заводится личная карточка, в которой содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и перемещении, отпуске, а в бухгалтерии открывается лицевой счет и налоговая карточка учета совокупного годового дохода физического лица.
Каждому работнику предприятия, принятому на постоянную, временную или сезонную работу, присваивается табельный номер, который является шифром аналитического учета и проставляется во всех документах по учету расчетов с персоналом. На основании приказа (распоряжения) о приеме на работу и под соответствующим табельным номером вновь принятых работников вносят в табель учета использования рабочего времени (см. Приложение 1).
Основанием для начисления зарплаты служит учет фактически отработанного времени или табельный учет.Табельный учет ведется для обеспечения контроля за своевременной явкой рабочих и служащих на работу и своевременным их уходом по окончании рабочего дня в соответствии с действующим на предприятии трудовым распорядком, а также контроля за нахождением сотрудников в рабочее время.
Предприятие использует простую повременную систему оплаты труда.
Трудовым договором сотруднику устанавливается должностной оклад, который соответствует должностному окладу Штатного расписания.
В организации существует система премирования работников, которая введена в целях усиления материальной заинтересованности работников предприятия в выполнении задач коммерческого, экономического, производственного и организационного характера, направленных на дальнейшее повышение эффе