Приостановление операций по счетам
Приостановление операций по счетам налогоплательщика допускается в любой момент после принятия решения, выносимого по итогам проверки. Однако, такая обеспечительная мера не так часто накладывается в период от принятия решения по итогам проверки до истечения срока на добровольную уплату недоимки (пени, штрафов), поскольку ее применение возможно только после наложения запрета на отчуждение (залог) имущества. Гораздо чаще эта мера применяется одновременно или после того, как налогоплательщик не исполнит требование об уплате налога (пени, штрафа) в установленные сроки (по умолчанию – в течение 10 дней со дня его получения).
Суть приостановления операций по счетам в банке
Размер ограничений на пользование счетом
Процедура приостановления и возобновления операций по счетам
Суть приостановления операций по счетам в банке
Согласно общему правилу под приостановлением операций по счетам в банке понимается прекращение кредитной организацией расходных операций по счету налогоплательщика (не только при осуществлении платежей в адрес других лиц, но получения налогоплательщиком наличных денежных средств со своего счета). Причем это касается как остатков денежных средств на счетах налогоплательщика в банке на момент приостановления операций по этим счетам, так и денежных средств, которые будут поступать на эти счета в дальнейшем. При наложении таких ограничений налогоплательщик не может в обычном порядке снять деньги или перевести их на иной счет (собственный счет в другом банке, счет контрагента по договору и др.) без оглядки на запрет.
Законодательство предусматривает случаи, на которые не распространяется приостановление операций по счетам в банке.
Первый случай: ограничение не распространяется на платежи, которые в соответствии с ГК РФ подлежат уплате ранее, чем уплата налогов. Согласно п. 2 ст. 855 ГК РФ к платежам, исполнение которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, относятся:
- списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
- списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности. Ранее уплаты налоговых платежей производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в ПФР, ФСС России и ФОМС. Вместе с тем, согласно нынешней позиции, требования об уплате налогов и выплате заработной платы (за исключением заработной платы, подлежащей уплате по исполнительному документу) включены в одну очередь и исполняются в порядке календарной очередности, т.е. по принципу - какое требование поступило в банк раньше.
Второй случай: ограничение не распространяется на уплату текущих налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов. Иными словами, налогоплательщик вправе направлять в банк платежные поручения на уплату налогов (сборов) текущего периода, которые банк должен исполнять. Если налогоплательщик не станет в добровольном порядке это делать, налоговый орган будет начислять ему пени за просрочку исходя из суммы недоимки в полном объеме. При этом если налогоплательщик захочет спорить с налоговым органом по поводу начисления пени, ему надо будет представить доказательства связи между приостановлением операций по счету и невозможностью погашения недоимки.
Отметим, что при наличии большой задолженности перед государством, деятельность организации может быть парализована, не будет возможности осуществлять платежи по имеющимся договорам и само существование субъекта предпринимательской деятельности будет поставлено под угрозу.
Разобравшись, что такое приостановление операций по счету, обратимся к вопросу, когда и в каком размере налагается запрет на пользование счетом.
Размер ограничений на пользование счетом
Общее правило по размеру ограничений: налоговый орган не может запретить пользоваться счетом на сумму, превышающую сумму предъявленной налогоплательщику недоимки (штрафов, пени).
В случае, когда обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам в банке применяются до истечения срока на добровольную уплату налога, они могут быть наложены только на разницу между общей суммой недоимки (пеней, штрафов) и стоимостью имущества, на которое наложен запрет в виде отчуждения (передачи в залог). Остальными денежными средствами, находящимися на счете, налогоплательщик может свободно распоряжаться.
Пример. Сумма налоговых претензий по итогам налоговой проверки налогоплательщика (недоимки, пени и штрафа) составила 1 млн. руб.
Предположим, что в собственности налогоплательщика имеется имущество стоимостью 800 000 руб., а на его расчетном счете находятся денежные средства в размере 500 000 руб.
Расчет суммы денежных средств, в отношении которых приостановлены операции по счету:
1. Запрет, наложенный на имущество налогоплательщика: 800 000 руб.;
2. Поскольку стоимость имущества, на которое наложен запрет на отчуждение (передачу в залог), не покрывает сумму налоговых претензий, налоговый орган приостанавливает операции по расчетному счету налогоплательщика на сумму разницы между налоговой претензией и совокупной стоимостью имущества, на которое наложен запрет на отчуждение (передачу в залог);
3. Расходные операции по счету будут приостановлены в сумме, которой не хватает для полного обеспечения имущественных налоговых претензий, предъявленных к налогоплательщику:
1000 000 руб. – 800 000 руб. = 200 000 руб.;
4. Денежные средства, которыми налогоплательщик может свободно распоряжаться:
500 000 руб. – 200 000 руб. = 300 000 руб.
Если у налогоплательщика нет имущества, на которое может быть наложен запрет на отчуждение (залог) либо операции приостанавливаются после истечения срок на добровольную уплату налога, т.е. на основании решения о взыскании недоимки, штрафов, пени за счет денежных средств, налоговый орган может «заморозить» счет на всю сумму, указанную в решении.
При этом ничто не мешает налоговому органу приостановить операции по нескольким или по всем счетам налогоплательщика в банках. Однако налоговикам перед принятием решения о приостановлении операций по счетам следует направить в банки запросы о наличии остатков денежных средств на счетах налогоплательщика, чтобы обеспечить соразмерность обеспечительной меры заявленному требованию. На деле же сумма требований налогового органа, указанная в решении, вынесенном по итогам налоговой проверки, «замораживается» на всех счетах налогоплательщика.
Тогда налогоплательщик, у которого общей суммы денежных средств на счетах достаточно для удовлетворения требований налогового органа, может подать в налоговый орган заявление от отмене приостановления операций по своим счетам с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога. К указанному заявлению налогоплательщик может приложить документы, подтверждающие наличие денежных средств на счетах (в частности, выписку со счета, заверенную банком). Налоговый орган должен среагировать на такое заявление и принять решение об отмене приостановления операций.
Теперь обратимся непосредственно к процедуре «замораживания» банковских счетов.