Себестоимость продукции – это совокупность текущих затрат (издержек) на ее производство и реализацию, налогов и сборов, включаемых в нее. Себестоимость как экономическая категория тесно связана со стоимостью: представляет собой часть стоимости и отражает стоимость потребленных предметов, средств труда и самого труда. Она является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности, определяющим уровень прибыли и рентабельности: при прочих равных условиях снижение себестоимости обеспечивает соответствующий рост прибыли от реализации и рентабельности. Ее снижение способствует росту уровня конкурентоспособности продукции. Себестоимость продукции и производный от нее показатель – затраты на 1 р. товарной продукции – используются при расчете эффективности организационно-технических мероприятий.
Важность роли себестоимости продукции в хозяйственном механизме предприятия раскрывается ее функциями. Себестоимость выполняет следующие функции: воспроизводственная, учетная, ценообразующая.
Существует несколько видов себестоимости, выделяемых по различным признакам:
1) по масштабу деятельности выделяются:
· индивидуальная (себестоимость продукции на конкретном предприятии);
· отраслевая (средняя себестоимость продукции по предприятиям отрасли;
2) по месту затрат:
· цеховая (сумма затрат конкретного цеха);
· производственная (сумма затрат предприятия на производство продукции);
· полная (сумма производственных затрат и затрат на сбыт продукции);
3) по способу формирования и сфере применения:
· проектная (себестоимость по проекту цеха, предприятия);
· сметная (используется в строительстве);
· нормативная (рассчитывается по действующим нормам потребления ресурсов);
· плановая (рассчитывается на основе нормативной себестоимости с учетом предусмотренных изменений норм и условий в плановом периоде; является основой цены продукции);
· отчетная (рассчитывается по фактическим затратам);
4) по объекту калькулирования различают себестоимость:
· детали;
· сборочной единицы;
· изделия.
При планировании и учете себестоимости определяются следующие показатели:
· себестоимость единицы продукции по ее видам;
· себестоимость товарной, реализованной продукции;
· себестоимость сравнимой продукции (производимой в базисном и плановом периодах);
· затраты на 1 р. товарной продукции.
3. Затраты (издержки), включаемые в себестоимость
продукции и их классификация
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) регламентируется «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». В соответствии с ними в плановую себестоимость включаются затраты, связанные:
· с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;
· со сбытом продукции;
· с подготовкой и освоением производства;
· с совершенствованием технологии производства;
· с рационализацией и изобретательством;
· с обслуживанием производственного процесса;
· с обеспечением нормальных условий труда и его безопасности;
· с управлением производством;
· с подготовкой кадров;
· с отчислениями на социальные нужды, налогами и платежами (включаемыми в себестоимость).
В фактической себестоимости продукции отражаются также:
· потери от брака;
· затраты на гарантийный ремонт и обслуживание продукции;
· потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
· выплаты выходных пособий при сокращении штатов;
· недостача и порча имущества в пределах установленных норм.
С целью обеспечения единообразия планирования, учета и анализа себестоимости затраты группируются по различным признакам.
По экономическому содержанию затраты группируются по экономическим элементам. В них находят отражение все затраты независимо от места их возникновения. Выделяются следующие элементы: материальные затраты, расходы на оплату труда, о тчисления на социальные нужды, амортизация основных средств и нематериальных активов, прочие затраты.
По функциональной роли в производстве затраты группируются по калькуляционным статьям. Калькуляционные статьи в определенном смысле конкретизируют экономические элементы. Выделяются следующие статьи: с ырье и материалы; покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, услуги производственного характера; возвратные отходы и др.
Группировка по элементам и статьям используется при формировании смет расходов. При калькулировании себестоимости единицы продукции используется группировка по статьям.
По отношению к изменению объема производства выделяются группы условно-переменных и условно-постоянных затрат.
К условно-переменным относятся затраты, общая величина которых изменяется примерно пропорционально изменению объема производства (q). К ним относятся, например, затраты на сырье, материалы, электроэнергию, заработная плата производственным рабочих.
К условно-постоянным относятся затраты, общая величина которых (С) при изменении объема производства остается неизменной или изменяется незначительно.
Выделение условно-переменных и условно-постоянных затрат необходимо для обеспечения информаций предельного анализа: определения критического объема производства (
) и других показателей безубыточности.
По способу включения в себестоимость продукции различают:
· прямые затраты – непосредственно связаны с процессом производства конкретного вида продукции и на себестоимость относятся по нормам расхода ресурса или отчислений.
· косвенные затраты – связаны с производством нескольких видов продукции (например, общепроизводственные, общехозяйственные и т.д.); эти затраты включаются в себестоимость продукции различных видов (распределяются по видам продукции) пропорционально принятой базе (по величине заработной платы производственных рабочих на единицу продукции данного вида, производственной себестоимости данного вида продукции и т.д.). Эти понятия используются при калькулировании себестоимости единицы продукции.
Существуют другие классификации затрат:
· по экономической роли в производственном процессе выделяют основные (непосредственно связаны с технологическим процессом, например, затраты на материалы) и накладные (затраты, связанные с организацией, управлением, обслуживанием производства, например, общепроизводственные расходы);
· по степени детализации выделяют одноэлементные (затраты на материалы и т.д.) и комплексные, содержащие несколько элементов (например, общепроизводственные расходы);
· по периоду включения в себестоимость выделяют текущие затраты, возникающие и включаемые в себестоимость в текущем периоде; затраты будущих периодов, возникающие в текущем периоде, но включаемые в себестоимость в будущих периодах (например, расходы на освоение новых изделий); предстоящие расходы, резервируемые предварительно и относимые на себестоимость отчетного года.
Соотношение отдельных затрат определяет структуру себестоимости. Она может быть представлена долями экономических элементов, калькуляционных статей или переменных и постоянных затрат.
4. Методы планирования себестоимости продукции
Целью планирования себестоимости продукции является оптимизация затрат, обеспечивающая необходимые темпы роста прибыли и рентабельности на основе рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
При планировании себестоимости используются пофакторный, нормативный и индексный методы.
Пофакторный метод. Предусматривает планирование себестоимости товарной продукции с учетом действия различных факторов (организационно-технических мероприятий). При этом себестоимость сравнимой продукции (продукция, производимая в базисном и плановом периодах) определяется с учетом влияния факторов, а несравнимой продукции (продукция, непроизводимая в базисном периоде) – методом прямого счета с использованием плановых калькуляций по видам продукции. Общая плановая себестоимость товарной продукции получается суммированием себестоимости сравнимой и несравнимой продукции.
Результатом реализации этого метода является информация о планируемых изменениях (снижение, увеличение) различных затрат, необходимая для управления себестоимостью.
Основой планирования себестоимости по факторам является план организационно-технических мероприятий и изменение условий хозяйствования (изменение цен на ресурсы, налогов и т.д.).
Нормативный метод. Метод предусматривает использование технико-экономических норм и нормативов при планировании себестоимости товарной продукции. Он предусматривает:
а) формирование плановой сводной сметы затрат на производство и реализацию продукции;
б) формирование плановых калькуляций себестоимости единицы продукции по видам и расчет на их основе плановой себестоимости товарной продукции.
Формирование плановой сводной сметы затрат на производство и реализацию продукции.
Сводная смета затрат на производство и реализацию продукции разрабатывается по элементам и калькуляционным статьям. Ее макет представлен в таблице 9.1.
Сумма расходов по статьям 1—13 представляет собой производственную себестоимость, а сумма по всем 14-й статьям – полную себестоимость товарной продукции.
Формирование плановых калькуляций себестоимости продукции.
Калькулирование – это процесс постатейного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Документ, содержащий этот расчет, называется калькуляцией единицы продукции.
Таблица 1. Содержание сводной сметы затрат на производство и реализацию продукции 
Структура калькуляции и результирующие формулы приведены в таблице 2.
Условные обозначения: Сj, Тj, Пj – сдельный, тарифный фонд, премии; 
, 
, 
-- нормы расхода материалов, отходов, топлива (и энергии) на единицу j-го изделия; 
, 
, 
, 
- цена материала, комплектующих, отходов, топлива (и энергии); 
- количество комплектующих на изделие; 
, 
- процент дополнительной заработной платы, ставка отчислений; 
, 
- норма списания расходов, погашения; ВП, ВИ, 
, 
, 
, 
, 
- сумма затрат по соответствующим сметам расходов; 
, 
- процент отнесения на себестоимость; 
= 
, 
= 
,где i - номер статьи.
После расчета плановых калькуляций (
) по видам продукции определяется плановая себестоимость товарной продукции (
):
Индексный метод. Находит применение в условиях инфляции при необходимости формирования «скользящей» цены продукции, если это предусмотрено долговременным контрактом на ее поставку. Метод предусматривает расчет себестоимости единицы продукции (Се) на основе доли основных элементов затрат и прогнозных индексов их изменения:
Се = С0∑di * Ji,
где 
- себестоимость единицы продукции на начало планового периода; 
, 
- доля i -го вида затрат в себестоимости единицы продукции и индексы изменения соответствующих затрат.
5. Резервы снижения себестоимости продукции
Резервы снижения себестоимости продукции – это неиспользованные возможности. Резервы подразделяются на внешние и внутренние.
К внешним резервам относятся независящие от предприятия возможности. К основным из них являются:
· снижение цен на производственные ресурсы;
· снижение ставок налогов и отчислений;
· снижение инфляции.
Внутренние резервы выявляются в процессе анализа использования материальных и трудовых ресурсов, основных средств, организации управления, производства и труда. К ним относятся:
1) Улучшение использования предметов труда.
2) Улучшение использования средств труда.
3) Улучшение организации производства, труда и управления.