Общие требования к оформлению корректировочных счетов-фактур
| В каких случаях выставляется | При изменении задним числом стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе при изменении цены (тарифа) и (или) уточнении количества (объема) по обоюдному согласию поставщика и покупателя. Основание —п. 3 ст. 168 НК РФ. По мнению Минфина, корректировочный счет-фактуру можно выставлять, только если покупатель согласен на изменение цены или количества товаров (работ, услуг), либо уведомлен об этом (письмо от 13.03.20 № 03-07-14/19088). Примеры: ретро-скидка, брак, недопоставка. Также выставляется поставщиком при возврате товара, не оприходованного покупателем (письмо Минфина России от 30.03.15 № 03-07-09/17466). Если в «исходном» счете-фактуре неверно указана цена, нужно выставлять не корректировочный, а «исправленный» счет-фактуру (см. «В счете‑фактуре неверно указана цена: ФНС разъяснила, надо ли его корректировать»). Если стоимость изменилась из-за исправления технических или арифметических ошибок, корректировочный счет-фактура не выставляется (письмо Минфина России от 25.02.15 № 03-07-09/9433). Если ранее налогоплательщик составлял корректировочный счет-фактуру в отношении одних товаров (работ, услуг), то при изменении стоимости других товаров он должен выписать еще один корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина от 07.02.20 № 03-07-11/7830). Если стоимость изменилась, но контрагенты не оформляли первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение цены, корректировочный счет-фактура не составляется. Вместо него выставляется исправленный счет-фактура (письмо Минфина России от 09.02.18 № 03-03-06/1/7833). Если расхождения в количестве товара обнаружены до того, как поставщик оформил исходный счет-фактуру, корректировочный счет-фактура не составляется. Все изменения следует учесть в исходном варианте документа (письмо Минфина от 10.04.19 № 03-07-09/25256.). Допускается в одном корректировочном счете-фактуре отразить увеличение стоимости одних товаров и одновременно — уменьшение стоимости других товаров (письмо Минфина России от 17.11.16 № 03-07-09/67407). При обнаружении товаров, не указанных в «исходном» счете-фактуре (т.е. при пересортице), корректировочный счет-фактура не составляется (письмо Минфина России от 16.03.15 № 03-07-09/13813). При неправильном указании ставки НДС (например, 10% вместо 20%), корректировочный счет-фактура не выставляется. Вместо нее следует оформить исправленный счет-фактуру (письмо Минфина от 06.11.18 № 03-07-11/79611). |
| Форма бланка | Типовая форма, предусмотренная приложением № 2 к постановлению № 1137. |
| Обязательные реквизиты | Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры установлены п. 5.2 ст. 169 НК РФ. |
| Способ заполнения | По общему правилу допускается оформление на бумажном носителе (от руки; при помощи компьютера; частично от руки, частично при помощи компьютера), а также в электронном виде, например, с помощью системы «Диадок». Даже если первоначальный счет-фактура был оформлен в электронном виде, продавец может выставить корректировочный счет-фактуру на бумажном носителе (письмо Минфина от 07.02.18 № 03-07-09/7269). С 1 июля 2021 года действует правило: если в корректировочном счете-фактуре указан товар, подлежащий прослеживаемости, такой счет-фактуру в общем случае необходимо выставлять строго в электронном виде (п. 1.2 ст. 169 НК РФ). Однако, вопреки изначальным планам, система прослеживаемости товаров не начала действовать с 1 июля 2021 года. Ее старт отложили на неопределенное время. До начала действия программы электронные счета-фактуры можно не выставлять, не опасаясь штрафов (письмо ФНС от 30.06.2021 № ЕА-4-15/9208@). |
| Оформление единого корректировочного счета-фактуры к нескольким «исходным» счетам-фактурам | Разрешается выставлять единый корректировочный счет-фактуру по нескольким исходным счетам-фактурам (п. 5.2 ст. 169 НК РФ). |
| Оформление корректировочного счета-фактуры в случае скидок и премий, примененных к суммарной стоимости товара | Не допускается оформление корректировочного счета-фактуры в случае, когда изменилась только суммарная стоимость товара, а цена отдельных единиц или партий не пересматривалась. С этим согласны и судьи (решение ВАС РФ от 11.01.13 № 13825/12). |
| Оформление корректировочного счета-фактуры при возврате товара | При возврате поставщик составляет корректировочный счет-фактуру в двух случаях. Первый — когда покупатель не успел принять товар к учету (письмо ФНС России от 05.07.12 № АС-4-3/11044@). Второй — когда покупатель не является плательщиком НДС (письмо Минфина России от 16.05.12 № 03-07-09/56). Во всех других случаях при возврате оформляется так называемая «обратная реализация», то есть покупатель выставляет «обычный» счет-фактуру от своего имени. |
Заполнение «шапки» счета-фактуры
| № стр. | Наименование | Содержание |
| КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА №___ от_______________ | Порядковый номер и дата выписки корректировочного счета-фактуры. Порядковые номера как простых, так и корректировочных счетов-фактур присваиваются в общем хронологическом порядке. Обычно счета-фактуры нумеруют в порядке возрастания номеров в целом по организации в пределах одного года либо одного налогового периода. Возможно резервирование номеров по мере их выборки. Составные номера с разделительной чертой и цифровым индексом возможны для обособленных подразделений, участников простого товарищества и доверительных управляющих. Основание: подп. «а» п. 1 правил заполнения корректировочного счета-фактуры. При оформлении «исправленного» корректировочного счета-фактуры в сроке 1 ставится номер и дата «исходного» корректировочного счета-фактуры. Дата выписки: не позднее пяти календарных дней с даты составления документов, подтверждающих согласие покупателя (или факт его уведомления) на изменение стоимости товара (работ, услуг). Основание — п. 3 ст. 168 НК РФ. Если подтверждающий документ получен по почте, корректировочный счет-фактуру нужно оформить не позднее пяти календарных дней с даты, указанной на конверте (письмо Минфина России от 29.12.12 № 03-07-09/168). | |
| 1а | ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ№___ от_______________ | Порядковый номер исправления и дата его внесения. Если исправления не вносились, в сроке 1а ставится прочерк. Исправления вносятся в случае, если в «исходном» корректировочном счете-фактуре обнаружена техническая опечатка (неверный адрес, неправильный ИНН и пр.) или арифметическая ошибка. Если повторно изменена первоначальная цена поставки по обоюдному согласию поставщика и покупателя, исправления не вносятся. Вместо этого выписывается «повторный» корректировочный счет-фактура на основании данных предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 05.09.12 № 03-07-09/127). |
| 1б | к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам) №___ от_______________, с учетом исправления №___ от_______________ | Номер и дата «исходного» счета-фактуры. При составлении единого корректировочного счета-фактуры перечисляются номера и даты всех «исходных» счетов-фактур. Номер и дата исправления «исходного» счета-фактуры. Если исправления в «исходный» счет-фактуру не вносились, ставится прочерк. В «повторном» корректировочном счете-фактуре ставится номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры, либо «исходного» счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@). Если сначала выставлялся корректировочный счет-фактура в отношении одних позиций, а позднее — еще один в отношении других позиций, ставится номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина от 07.02.20 № 03-07-11/7830.). При оформлении «исправленного» корректировочного счета-фактуры в сроке 1б ставится номер и дата «исходного» корректировочного счета-фактуры (то есть того, в который внесены исправления). |
| Продавец | Полное или сокращенное наименование продавца, указанное в «исходном» счете-фактуре. Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры наименование продавца изменилось, нужно указать новое наименование, а старое можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264). | |
| 2а | Адрес | Место нахождения продавца, указанное в «исходном» счете-фактуре. Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры адрес продавца изменился, нужно указать новый адрес, а старый можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264). Сокращения, замена букв с прописных на строчные и перестановка слов в названии улицы являются незначительными изменениями и не препятствуют вычету (письмо Минфина России от 17.01.18 № 03-07-09/1846). |
| 2б | ИНН/КПП продавца | ИНН и КПП продавца, указанные в «исходном» счете-фактуре. |
| Покупатель | Полное или сокращенное наименование покупателя, указанное в «исходном» счете-фактуре. Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры наименование покупателя изменилось, нужно указать новое наименование, а старое можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264). | |
| 3а | Адрес | Место нахождения покупателя, указанное в «исходном» счете-фактуре. Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры адрес покупателя изменился, нужно указать новый адрес, а старый можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264). Сокращения, замена букв с прописных на строчные и перестановка слов в названии улицы являются незначительными изменениями и не препятствуют вычету (письмо Минфина России от 17.01.18 № 03-07-09/1846). |
| 3б | ИНН/КПП покупателя | ИНН и КПП покупателя, указанные в «исходном» счете-фактуре |
| Валюта: наименование, код | Наименование и цифровой код валюты, указанные в «исходном» счете-фактуре | |
| Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии) | Идентификатор госконтракта на поставку товаров (работ, услуг) договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юрлицу субсидии, бюджетных инвестиций, взносов в УК. При отсутствии госконтракта строку 5 можно не запонять, и это не является поводом для отказа в вычете (письмо Минфина России от 08.09.17 № 03-07-09/57870) |