Признаков преступлений на предприятиях промышленности

Вопрос 2 Использование учетных документов при выявлении

В настоящее время отечественная промышленность переживает экономический спад, обусловленный рядом причин объективного и субъективного характера. Приватизация предприятий промышленности вывела их, в значительной мере, из под контроля государства. Вместе с тем, акционеры, в лице трудового коллектива, еще не про­никлись чуством хозяев предприятия. Это создает с их стороны ат­мосферу безраличия к вопросам сохранности имущества предприятия и его эффективному использованию - с одной стороны, а с другой сто­роны - вследствие ухудшения деятельности предприятий, несвоевре­менной выплатой заработной платы его работникам возникают условия для социальных конфликтов.

Аудиторские проверки, пришедшие на смену ведомственному фи­нансовому контролю, нацелены главным образом лишь на подтвержде­ние достоверности годовой бухгалтерской отчетности.

Сложившуюся ситуацию активно используют преступники, начиная от расхитителей и заканчивая организованными преступными группа­ми, которые налаживают обеспечение предприятий сырьем. финансовы­ми ресурсами, а взамен присваивая готовую продукцию, что дает возможность их колоссального обогащения. В этих условиях ущерб получает прежде всего государство. Противостоять сложившейся си­туации, в настоящее время, могут только правоохранительные орга­ны, среди которых и аппараты по борьбе с экономическими преступ­лениями.

Хорошо известно, что многие экономические преступления, при их совершении, оставляют следы в документах и регистрах бухгал­терского учета. Выявить признаки этих следов - задача оперативных работников службы БЭП. Для решения таких задач в части промышлен­ных предприятий, в курсе судебной бухгалтерии и предусмотрена изучение темы "Исследование операций по учету производства и вы­пуску продукции на промышленном предприятии".

Под издержками производства обычно понимаются затраты живого и овеществленного труда, связанные с изготовлением продукции, оказанием услуг, выполнением работ. Например при изготовлении промышленной продукции возникают затраты по оплате труда, расходу сырья и материалов, амортизации основных средств производственно­го назначения и некоторые другие. Подобные затраты возникают и при оказании каких-либо услуг, например населению, или при выпол­нении, каких-либо работ.

Издержки приходящиеся на выпущенную из производства продук­цию, оказанные услуги или выполненные работы производственного характера называют себестоимостью готовой продукции (работ, ус­луг).

Имеются и другие определения понятия "себестоимость". Так, в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реа­лизации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость про­дукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых ре­зультатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 (в ре­дакции постановлений Правительства РФ от 26 июня 1996 г. N 627, от 1 июля 1995 г. N 661, от 20 ноября 1995 г. N 1133) под себес­тоимостью продукции понимается стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресур­сов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудо­вых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализа­цию.

Следует отметить, что величина себестоимости для целей уп­равления производством и для целей налогообложения различная. Для целей налогообложения фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) корректируется с учетом утвержденных в установленном по­рядке лимитов, норм и нормативов. В частности, для целей налого­обложения в себестоимость продукции включаются расходы по рекламе, на переподготовку кадров, представительские, связанные с ком­пенсацией по командировкам и некоторые другие, не в полном объ­еме, а в пределах утвержденных органами государственного управле­ния нормативов. Например, письмом Министерства финансов РФ от 6 октября 1992 г. N 94 (в редакции письма Минфина РФ от 29 апреля 1994 г. N 56) утверждены нормативы для исчисления предельных раз­меров представительских расходов в год. Так, согласно этому пись­му, при объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) в год до 2 млрд. рублей предельные размеры представительских расхо­дов составляют 0,5 процента от объема реализации. Фактически представительские расходы могут составить и большую сумму, но в себестоимость их можно включать только в пределах норм, предус­мотренных вышеназванным письмом, а суммы сверх этих норм относят­ся на прибыль предприятия, остающуюся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль. Аналогичный порядок существует и в от­ношении других вышеназванных нормируемых расходов.

Положением о составе затрат определен основной перечень рас­ходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). К ним относятся затраты непосредственно связанные с производством про­дукции, в частности обусловленные технологией и организацией про­изводства материальные затраты и расходы на оплату труда работни­ков, непосредственно занятых производством продукции. Кроме того в себестоимость продукции входят затраты связанные с использова­нием природных ресурсов (например, плата за воду, забираемую ор­ганизациями из водохозяйственных систем); затраты текущего харак­тера на подготовку и освоение производства; затраты связанные с изобретательством и рационализацией; затраты на обслуживание про­изводственного процесса (поддержание в рабочем состоянии оборудования, его ремонт и другие); текущие затраты по обеспечению нор­мальных условий труда и техники безопасности; текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и дру­гих); затраты, связанные с управлением производством (содержание работников аппарата управления и подобные); затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров; затраты, связанные со сбы­том продукции (упаковка, хранение, транспортировка, реклама и другие); амортизационные отчисления производственных основных фондов и нематериальных активов и некоторые другие.

Нельзя включать в себестоимость затраты непроизводственного и капитального характера. Например содержание дошкольных учрежде­ний, строительство, приобретение оборудования.

Издержки производства классифицируются в разрезе экономи­ческих элементов. Их номенклатура определена вышеназванным Положением о составе затрат по производству и реализации продукции и включает:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных от­ходов).

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация основных фондов.

5. Прочие затраты.

Группировка затрат по элементам необходима для контроля за соответствием однородных фактических затрат сметным в целом по предприятию.

Расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) группируются и в по статьям калькуляции. Предусмотрена следующая типовая номенклатура статей:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственно­го характера сторонних предприятий и организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака

11. Прочие производственные расходы.

12. Коммерческие расходы.

Данная группировка позволяет выделить затраты, которые могут быть непосредственно включены в себестоимость конкретных видов продукции.

Информацию о затратах на производство по статьям калькуляции можно использовать в криминалистическом анализе с целью выявления признаков преступления. Так при хищениях сырья и материалов, а также готовой продукции непосредственно из цеха, приписках в объ­емах выполненных работ удельный вес затрат по отдельным статьям калькуляции будет выше в тех периодах, когда совершалось преступ­ление по сравнению с тем и периодами, когда преступления не со­вершались. Ниже приведен пример преступления, признаки совершения которого могли быть обнаружены при криминалистическом анализе се­бестоимости продукции.

В аппарат БЭП поступила информация о том, что у слесаря-испытателя Ижевского автозавода П. появилась автомашина производс­тва данного завода, которую он похитил с территории завода. Сооб­щили также, что П. каждый день ездит на "Москвиче" на завод, и назвали государственный номер автомашины. Выяснилось, что в ГАИ под этим номером зарегистрирован автомобиль принадлежащий Удмурт­сельстрою. Был произведен осмотр автомашины, которую П. оставлял на время работы на открытой стоянке около автозавода, записаны номера двигателя и шасси.

На автозаводе в цехе сборки автомобилей по журналу регистра­ции выходящих с конвейера автомашин установили, что автомашина с такими номерами двигателя и шасси была собрана и сошла с конвейе­ра весной этого же года. В отделе сбыта автозавода, где регистри­ровались все автомобили, отпущенные организациям и частным лицам, машина с указанными номерами не регистрировалась. В ходе ревизии было установлено, что "повисли в воздухе" еще три автомобиля, со­шедшие с конвейера, но не зарегистрированные в отделе сбыта, как отправленные покупателям. В ходе дальнейших оперативно-следствен­ных мероприятий удалось доказать, что три автомашины были похище­ны П., а еще одна похищена другим работником автозавода.

В данной ситуации, в те периоды, когда совершалось хищение себестоимость одного автомобиля сошедшего с конвейера должна быть выше, чем в те периоды, когда хищений не совершалось. Это связано с тем, что произведенные на производство затраты распределяются на меньшее, по причине хищений, количество автомобилей, и, в ре­зультате, себестоимость одного автомобиля становится более высо­кой.

Аналогично, анализируя в динамике удельный вес затрат на сырье и материалы или оплату труда в себестоимости продукции можно определить период, в котором имелся неоправданный рост этих затрат по сравнению с другими периодами. Таким образом будет оп­ределен период времени за который документы целесообразно под­вергнуть углубленной проверке для изучения причин роста матери­альных или трудовых затрат. Одной из причин может быть хищение материалов из производства или приписки объемов невыполненных ра­бот.

Группировка затрат на производство может осуществляться не только по экономическим элементам и статьям калькуляции, но и по некоторым другим признакам. Так, по отношению к производственному процессу затраты делятся на основные и накладные; по отношению к объему производства - на переменные и постоянные; по единству состава - на одноэлементные и комплексные; по способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции - на прямые и косвен­ные; по участию в производственном процессе - на производственные и внепроизводственные (коммерческие); по целесообразности расхо­дования - на производительные и непроизводительные.

Имея представление о понятии издержек производства, можно перейти к рассмотрению возможностей использования учетной инфор­мации о затратах на производство в методике выявления признаков следов некоторых видов экономических преступлений.

Информация, содержащаяся на счетах по учету издержек произ­водства может быть полезна для раскрытия некоторых экономических преступлений, в частности налоговых и мошеничества. В связи с этим рассмотрим порядок отражения операций на указанных счетах.

Прежде всего необходимо иметь ввиду, что затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции того периода, к ко­торому они относятся, независимо от времени их оплаты - предвари­тельной или последующей. Например начисленная рабочим оплата тру­да за март месяц должна включаться в издержки производства именно за март, несмотря на то, что фактически заработная плата будет выплачена в апреле. Затраты, по которым нельзя точно установить, к какому отчетному периоду они относятся, например в сезонном производстве, включаются в себестоимость продукции в сметно-нор­мативном порядке.

Для обобщения информации о затратах основного производства по выпуску продукции предназначен активный калькуляционный счет 20 "Основное производство". По дебету этого счета отражаются пря­мые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака. По кредиту счета 20 "Основное производство" от­ражаются суммы фактической себестоимости завершенной производс­твом продукции. Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Для обобщения информации о затратах вспомогательных произ­водств (котельные, гараж, ремонтные мастерские и т.п.) предназна­чен активный калькуляционный счет 23 "Вспомогательные производс­тва". По дебету этого счета отражаются прямые расходы, непосредс­твенно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказа­нием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Остаток по счету 23 "Вспомо­гательные производства" на конец месяца показывает стоимость не­завершенного производства.

Информация о расходах по обслуживанию основного и вспомога­тельного производств (на уровне цеха и другого аналогичного по уровню управления звена) обобщается на активном собиратель­но-распределительном счете 25 "Общепроизводственные расходы".

Учет затрат на этом счете ведется по следующей номенклатуре статей: 1) содержание аппарата управления цеха; 2) содержание прочего цехового персонала; 3) амортизация зданий, сооружений и инвентаря; 4) содержание зданий сооружений и инвентаря; 5) теку­щий ремонт зданий сооружений и инвентаря; 6) испытания, опыты и исследования текущего характера, рационализация и изобретательст­во; 7) охрана труда; 8) износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря; 9) прочие расходы. Здесь же учитываются и непроизводи­тельные расходы, такие как потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей при хранении их в цехах, потери от недоис­пользования деталей, узлов, технологической оснастки. В составе общепроизводственных расходов учитываются и расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, такие как амортизация оборудования и транспортных средств, их эксплуатация, текущий ремонт, износ ма­лоценных и быстроизнащивающихся предметов (инструмента, техноло­гической оснастки).

Информация об управленческих и хозяйственных расходах (на уровне заводоуправления и другого аналогичного по уровню управле­ния звена) собирается на активном собирательно-распределительном счете 26 "Общехозяйственные расходы". Учет затрат здесь ведется по следующей номенклатуре статей: А. Расходы на управление предп­риятием: 1) заработная плата аппарата управления предприятием; 2) командировки и перемещения; 3) содержание пожарной, военизирован­ной и сторожевой охраны; 4) прочие расходы. Б. Общехозяйственные расходы: 1) содержание прочего общезаводского персонала; 2) амор­тизация основных средств; 3) содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения; 4) произ­водство текущих испытаний, лабораторный исследований, содержание общехозяйственных лабораторий, расходы на изобретательство и тех­нические усовершенствования; 5) охрана труда; 6) подготовка кад­ров (в пределах нормативов); организованный набор рабочей силы; прочие расходы. В. Сборы и отчисления: налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы. Г. Общехозяйственные непроиз­водительные расходы, такие как потери от простоев и некоторые другие.

Счета 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйс­твенные расходы" сальдо на конец месяца не имеют - суммы, учтен­ные на них полностью распределяются на затраты основного и вспо­могательных производств, а также по некоторым другим направлени­ям в установленных случаях (например на увеличение капитальных вложений при отсутствии самостоятельного аппарата по управлению строительством, осуществляемым хозяйственным способом). Порядок распределения затрат, собранных на счетах 25 "Общепроизводствен­ные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" устанавливается в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. В частности они могут распределяться пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих. Пример такого распределения приведен в таблице 1.

Таблица 1