Практически в каждой организации есть работник, из доходов которого удерживаются алименты. Рассмотрим на примерах, как отражаются удержание и уплата алиментов в бухгалтерском учете.
Отражение в бухгалтерском учете удержания алиментов
Алименты удерживаются на основании исполнительного документа (при взыскании в судебном порядке) (п. 137 Инструкции по исполнительному производству, утвержденной Постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 20.12.2004 №40 (далее - Инструкция №40)) или письменного заявления плательщика алиментов (при уплате в добровольном порядке) (ч. 1 п. 139 Инструкции №40).
Базой для удержания является фактически начисленная сумма доходов плательщика алиментов, уменьшенная на сумму исчисленного подоходного налога (п. 2 Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2002 №1092 «О перечне видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей»).
Для отражения в бухгалтерском учете удержания и уплаты алиментов используется субсчет 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89).
Удержание алиментов из заработка работника организации и доходов от передачи в аренду имущества
Условие
Заместителю директора производственной организации за месяц начислена заработная плата в размере 4000000 руб. и согласно договору аренды арендная плата за пользование мобильным телефоном - 30000 руб. На основании исполнительного документа из его заработка и доходов от передачи в аренду имущества (арендной платы) удерживаются алименты на одного ребенка (25%).
|
|
Решение
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
| Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, руб. |
| Начислен заработок работнику | 26 «Общехозяйственные расходы» | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | |
| Удержан подоходный налог из заработка работника <1> ((4000000 - 75000) x 12%) | 68-4 «Налоги на доходы физических лиц» | ||
| Удержан обязательный взнос в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - ФСЗН) (пенсионное страхование) из заработка <2> (4000000 x 1%) | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | ||
| Удержаны алименты из заработка <3> ((4000000 - 471000) x 25%) | 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» | ||
| Начислена работнику арендная плата за пользование мобильным телефоном | 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | ||
| Удержан подоходный налог из суммы арендной платы <1> (30000 x 12%) | 68-4 | ||
| Удержаны алименты из суммы арендной платы <4> ((30000 - 3600) x 25%) | 76-1 | ||
| Уплачен подоходный налог (471000 + 3600) | 68-4 | 51 «Расчетный счет» | |
| Уплачен обязательный взнос в ФСЗН | |||
| Выплачен работнику заработок из кассы организации (либо путем перечисления на банковскую карточку) (4000000 - 471000 - - 40000 - 882250) | 50 «Касса» (51) | ||
| Выплачена работнику арендная плата за пользование мобильным телефоном из кассы организации (либо путем перечисления на банковскую карточку) (30000 - 3600 - 6600) | 50 (51) |
|
|
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика. Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу подоходного налога (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 156 НК). Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 12% (п. 1 ст. 173 НК).
Страховые взносы не начисляются на суммы, полученные плательщиком от сдачи в аренду своего имущества, так как передача имущества в аренду не является оказанием услуг (выполнением работ) (см. ч. 1 ст. 1, ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 №138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»; п. 1 Письма Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 02.03.2006 №11.02-2/459 «О начислении обязательных страховых взносов»). Начисление страховых взносов в ФСЗН (34%) и Белгосстрах в примере не рассматривается.
Пункт 1 Перечня видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2002 №1092 (далее - Перечень №1092).
|
|
Подпункт 3.5 Перечня №1092.
В рассматриваемом примере сумма заработка и арендной платы в совокупности облагаются подоходным налогом с предоставлением стандартного налогового вычета на одного иждивенца (несовершеннолетнего) (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК). Исчисленный подоходный налог составит 474600 руб. ((4000000 + 30000) - 75000)) x 12%).
Отметим, что стандартный налоговый вычет можно предоставить в полной сумме при исчислении подоходного налога из заработка и не учитывать его при исчислении налога из арендной платы, так как в целом сумма налога не изменится. Так, подоходный налог из заработка работника составит 471000 руб. ((4000000 - 75000) x 12%), из арендной платы - 3600 руб. (30000 x 12%), общая сумма налога - 474600 руб. (471000 + 3600).
Удержание алиментов из заработка работника организации и доходов от участия в управлении собственностью организации (дивидендов)
Учредителю торговой организации, являющемуся ее работником, начислены и выплачены из кассы заработок - 4000000 руб. и в соответствии с протоколом общего собрания учредителей дивиденды по итогам работы за год в размере 10000000 руб. (общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов, составляет 20000000 руб.).
Согласно исполнительному документу из дивидендов и заработка удержаны алименты на одного ребенка (25%).
Решение
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
| Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, руб. |
| Начислен заработок работнику | 44 «Расходы на реализацию» | ||
| Начислены дивиденды учредителю организации <1> | 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | ||
| Удержан подоходный налог из заработка работника и дивидендов <2> (((4000000 + 10000000) - 75000) x 12%) | 68-4 | ||
| Удержан обязательный взнос в ФСЗН (пенсионное страхование) из заработка <3> (4000000 x 1%) | |||
| Удержаны алименты из заработка и дивидендов <4> (((4000000 + 10000000) - 1671000) x 25%) | 76-1 | ||
| Уплачен подоходный налог | 68-4 | ||
| Уплачен обязательный взнос в ФСЗН | |||
| Выплачены из кассы организации заработок и дивиденды ((4000000 + 10000000) - 1671000 - 40000 - 3082250) |
Если учредитель организации не является ее работником, то при отражении в бухгалтерском учете начисления и выплаты дивидендов используется субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями». Ставка подоходного налога с физических лиц, в том числе по дивидендам, устанавливается в размере 12% (п. 1 ст. 173 НК). При этом налогообложение дивидендов имеет особенности (ст. 159 НК).
В рассматриваемом примере заработок и дивиденды в совокупности облагаются подоходным налогом с предоставлением стандартного налогового вычета на одного иждивенца (несовершеннолетнего).
Начисление страховых взносов в ФСЗН (34%) и Белгосстрах в примере не рассматривается. Согласно п. 16 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 №115, страховые взносы не начисляются на сумму доходов, получаемых от участия работников в управлении собственностью предприятия (дивидендов).
Подпункт 3.6 Перечня №1092.
Если источником дивидендов является белорусская организация, она признается налоговым агентом и рассчитывает сумму подоходного налога с физических лиц исходя из налоговой базы, которая определяется в порядке, аналогичном для налоговой базы по налогу на прибыль (п. 4 ст. 141 НК). Так, исчисление налоговой базы производится по формуле:
НБ = К x (ДН - ДП),
где НБ - сумма налоговой базы;
К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП - сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды.
Налоговая база для исчисления подоходного налога с дивидендов равна 10000000 руб. ((10000000 / 20000000) x (20000000 - 0)).
Удержание алиментов из доходов, выплачиваемых при выходе из состава учредителей
Одному из участников общества с ограниченной ответственностью (далее - общество) при выходе из состава участников общества на основании учредительных документов и решения общего собрания участников произведены выплаты в размере 50000000 руб., которые причитаются ему согласно доле в уставном фонде (ст. 103 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 №2020-XII «О хозяйственных обществах»).
Участник, выбывающий из общества, не является его работником. Внесенная им в уставный фонд сумма вклада составляет 6000000 руб.
Курс доллара США, установленный Национальным банком:
на дату внесения вклада участником, - 2160 руб.;
на дату выплат участнику, - 3030 руб.
Согласно заявлению выбывающего участника из доходов, выплачиваемых ему при выходе из состава участников, удержаны алименты на одного ребенка (25%).
Решение
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
| Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, руб. |
| Отражен переход к обществу доли участника, выходящего из его состава | 81 «Собственные акции (доли)» | 75-2 «Расчеты по выплате доходов» | |
| Начислены доходы от участия в обществе участнику, выходящему из его состава (50000000 - 6000000) | 75-2 | ||
| Удержан подоходный налог из суммы доходов от участия в обществе <1> (41583326 x 12%) | 75-2 | 68-4 | |
| Удержаны алименты из доходов от участия в обществе <2> ((44000000 - 4989999) x 25%) | 75-2 | 76-1 | |
| Уплачен подоходный налог | 68-4 | ||
| Выплачены из кассы общества суммы, причитающиеся выходящему из его состава участнику (50000000 - 4989999 - 9752500 - 1) <3> | 75-2 |
Доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, является сумма превышения выплат выходящему участнику над его вкладом в уставный фонд общества. Размер выплат участнику и сумма его вклада подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день выплат и на день внесения вклада (подп. 2.25 ст. 153 НК).
Подпункт 3.6 Перечня №1092. Сумма выплат участнику, выходящему из общества, в размере вклада, внесенного в уставный фонд, не является доходом такого участника, поэтому из нее не удерживаются алименты.
Округление выплачиваемой суммы производится в соответствии с п. 1 Постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 14.09.2004 №103 «Об округлении заработной платы, денежного довольствия, стипендий, пособий и других социальных выплат и признании утратившим силу Постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 17 января 2003 г. №6».
Доход, облагаемый подоходным налогом, в рассматриваемом примере рассчитывается в следующем порядке:
) сумма вклада на дату его внесения: 2777,78 дол. США (6000000 / 2160);
) сумма выплат участнику на дату выплат: 16501,65 дол. США (50000000 / 3030);
) доход, подлежащий налогообложению: 41583326 руб. ((16501,65 - 2777,78) x 3030).
Отражение уплаты алиментов в бухгалтерском учете
Удержанные алименты должны быть уплачены их получателю не позднее трех дней со дня выплаты заработной платы или других доходов. При этом уплата может быть произведена путем выдачи из кассы организации, перечисления на счет получателя, а также на депозитный счет суда, если не установлено место нахождения взыскателя алиментов, или перевода по почте за счет их плательщика (ч. 1 ст. 105 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье, п. 161 Инструкции №40).
Уплата алиментов путем выдачи из кассы организации и перечисления на счет
Из заработной платы работников согласно исполнительным документам удержаны и уплачены их получателям алименты: 1300000 руб. выданы из кассы организации и 2100000 руб. перечислены на счет.
Решение
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
| Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, руб. |
| Выплачены алименты из кассы организации | 76-1 | ||
| Перечислены алименты на счет их получателя <1> | 76-1 |
Аналогичная бухгалтерская проводка используется при отражении перечисления алиментов на депозитный счет суда.
Уплата алиментов путем перевода по почте
Согласно заявлению работника из его заработной платы удержаны алименты на одного ребенка (25%). Удержанная сумма (1000000 руб.) переведена по почте получателю. Расходы по переводу алиментов по почте (3% от суммы перевода) удержаны из заработной платы работника.
алименты работник доход подоходный
Решение
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
| Содержание операции | Дебет | К-т | Сумма, руб. |
| Удержаны из заработной платы работника расходы по переводу алиментов <1> (1000000 x 3%) | 76-1-2 «Расчеты с организацией связи по перечислению алиментов» <2> | ||
| Перечислены организации связи алименты и расходы по их переводу (1000000 + 30000) | 76-1-2 | ||
| Отражен перевод алиментов по почте их получателю | 76-1-1 «Расчеты с получателем алиментов» <2> | 76-1-2 |
Расходы по переводу алиментов по почте их получателю согласно п. 19 Инструкции №40 относятся к расходам по совершению исполнительных действий и производятся за счет работника - плательщика алиментов.
Открыты субсчета второго порядка.
На практике может возникнуть недоплата по алиментам, связанная с простоем или иными обстоятельствами, имевшими место в организации по не зависящим от работников причинам. В таких случаях удержание алиментов производится в установленных размерах из фактического заработка за проработанный при указанных обстоятельствах период (ч. 1 п. 155 Инструкции №40).
Сумму алиментов, недополученную за время простоя, на основании заявки организации компенсирует их взыскателю ФСЗН путем перечисления средств на счет организации (п. 9 Положения о Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 №40; п. 16 Инструкции о порядке зачисления на счета, учета и использования средств Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20.03.2002 №1/5). При этом сумму недоплаты по алиментам определяют судебные исполнители (ч. 2 п. 155 Инструкции №40).
При очередном перечислении страховых взносов организация за счет собственных средств возмещает ФСЗН сумму полученной компенсации (п. 2 Порядка возмещения нанимателем Фонду социальной защиты населения Министерства социальной защиты выплаченных сумм алиментов, недополученных взыскателем в связи с простоем или иными обстоятельствами, имевшими место по независящим от должника причинам, утвержденного Приказом Министерства социальной защиты Республики Беларусь от 01.11.1999 №97).
Выплата суммы компенсации недоплаты алиментов, полученной из ФСЗН, их получателю
Работник организации по вине нанимателя отработал неполный месяц. В связи с этим возникла недоплата по алиментам в размере 350000 руб. На основании заявки на расчетный счет организации ФСЗН перечислил сумму компенсации недоплаты, которая была выдана получателю алиментов из кассы.
Согласно учетной политике организация отражает в бухгалтерском учете сумму возмещения компенсации недополученных алиментов по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в момент перечисления ее ФСЗН (п. 13, 21 Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 №182).
Решение
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
| Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, руб. |
| Поступила из ФСЗН на расчетный счет организации сумма компенсации недоплаты алиментов | |||
| Начислена компенсация недоплаты алиментов их получателю | 76-1 | ||
| Выплачена из кассы организации получателю алиментов сумма компенсации их недоплаты | 76-1 | ||
| Возмещена компенсация недоплаты алиментов, полученная из ФСЗН <1> | |||
| Отражена в составе внереализационных расходов сумма возмещения компенсации недоплаты алиментов, полученная из ФСЗН <2> | 92-2 «Внереализационные расходы» |
При очередном перечислении страховых взносов.
Сумма компенсации недоплаты алиментов не включена в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль (п. 3 ст. 129 НК), следовательно, она не учитывается при налогообложении прибыли.