Рассматриваемое предприятие приобретает у поставщиков рыбу-сырец и выпускает мороженую рыбную продукцию. Имеет холодильники для быстрой заморозки и хранения продукции, технологическую линию обработки рыбы-сырца. Основное сырье - рыба-сырец различных пород. Вспомогательные материалы (упаковка) - мешки бумажные ламинированные, вместимостью 12 кг. любой продукции, как мороженной, так и охлажденной.
Элементы учетной политики.
. Для определения затрат каждого вида продукции, все косвенные расходы распределяются пропорционально доле прямых материальных затрат по соответствующим видам продукции.
. Себестоимость сырья, используемого для выпуска нескольких видов продукции, определяется пропорционально доле дохода каждого вида продукции.
Операционный бюджет предприятия
Таблица 3.1
Рабочая программа - План выпуска продукции за год (килограммы)
| Продукция | Количество |
| Минтай б/г мороженый | |
| Икра минтая мороженая | |
| Камбала охлажденная | |
| Треска б/г мороженая | |
| Прибыль (контрольная величина) |
Таблица 3.2
Распределение себестоимости основного сырья по видам продукции
| Продукция | Цена (руб.) | Количество (кг.) | Сумма дохода (руб.) | Доля дохода (%) | Основное сырьё (руб.) |
| Минтай б/г мороженый | 50,00 | 500 000 | 25 000 000 | 76,05% | 14 548 441 |
| Икра минтая мороженая | 350,00 | 22 500 | 7 875 000 | 23,95% | 4 581 659 |
| Итого | х | х | 32 875 000 | 100,00% | 19 130 100 |
) Бюджет продаж
На основании данных рабочей программы по выпуску продукции за год рассчитать сумму выручки от продажи продукции (с налогом на добавленную стоимость) НДС 10%.
Таблица 3.3
Бюджет продаж (расчет выручки от продажи продукции)
| № пп | Продукция | Количество (кг.) | Цена без НДС (руб.) | Сумма (руб.) |
| Минтай б/г мороженый | ||||
| Икра минтая мороженая | ||||
| Камбала охлажденная | ||||
| Треска б/г мороженая | ||||
| Итого | Х | |||
| НДС 10 % | ||||
| Всего (с НДС) | 48 322 890 |
) Бюджет прямых материальных затрат
Рассчитать:
потребность в рыбе сырце: количество (кг.) и сумму (руб.) на основании: норм потребности сырья и цен закупки.
количество мешков рассчитать исходя из их емкости. Один мешок вмещает 12 кг. готовой продукции.
Таблица 3.4
Бюджет прямых материальных затрат
| №пп | Материалы (сырье, упаковка) | Норма *) расхода сырья от продукции, % | Количество (кг) | Цена без НДС (руб.) | Сумма (руб.) |
| Минтай сырец (кг.) | 173,91 | ||||
| Камбала сырец (кг.) | 102,04 | ||||
| Треска сырец (кг.) | 188,32 | ||||
| Итого сырьё | х | Х | |||
| Мешки (штук) | х | ||||
| Всего (без НДС) | х | х |
Примечание *) 100% - количество продукции
) Бюджет прямых затрат на оплату труда и на налоги от заработка
На основании средней нормы затрат на 1 кг. продукции, норм рабочего времени (часов в год) и средней часовой тарифной ставки рассчитать количество рабочих (с точностью до целой величины), фонд оплаты труда рабочих и сумму налогов от заработка (Страховые взносы 34% и страховые платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (СНСиПЗ) 0,9%).
Таблица 3.5
Бюджет прямых затрат на оплату труда и налоги от заработной платы
| № | Показатель | ед. изм. | Величина |
| Выпуск продукции | кг. | ||
| Средняя норма затрат труда на 1 кг. продукции | час | 0,06 | |
| Норма рабочего времени (часов в год) на одного работника | час | 1 986 | |
| Количество работников на год (4=1*2/3) (округлять до целых) | чел. | ||
| Средняя часовая тарифная ставка рабочего | руб. | ||
| Фонд оплаты труда (ФОТ) с учетом отпускных и прочих льгот на рабочих в год (6 = 3*4*5) | руб. | ||
| Страховые взносы + СНСиПЗ (34,9%) от ФОТ | руб. |
) Бюджет общепроизводственных (прочих прямых) затрат
Таблица 3.6
Бюджет общепроизводственных (прочих прямых) затрат
| № | Состав затрат | Норма (величина) | Сумма рублей (без НДС) |
| Амортизация основных средств | 10% балансовой стоимости основных средств | ||
| Электроэнергия на производство | 0,5 кВт/час на 1 кг. продукции (5,91руб. за 1 кВт/час) | ||
| Вода на производство | 10 литров на 1кг. продукции (цена 1 литра 0,05 руб.) | ||
| Сброс неочищенных стоков | Равны затратам на воду | ||
| Экологические платежи | |||
| Спецодежда и инвентарь | |||
| Итого | х |
) Бюджет постоянных (косвенных) затрат на управление и сбыт - константы для всех вариантов - 2 108 500 рублей
Таблица 3.7
Бюджет постоянных (косвенных) затрат на управление и сбыт
| № | Состав затрат | Сумма (без НДС) |
| Канцтовары (бумага, и т.д.) | ||
| ФОТ Административно-управленческого персонала (АУП) | ||
| (Страховые взносы + СНСиПЗ) от ФОТ АУП (34,9%) | ||
| Амортизация (мебель, оргтехника) | ||
| Электроэнергия | ||
| Аренда автотранспорта | ||
| ИТОГО |
6) Расчет себестоимости продукции по статьям калькуляции составляется на основании данных из бюджета производства (бюджета прямых материальных затрат, бюджета прямых затрат на оплату труда и налоги от заработной платы, бюджета общепроизводственных (прочих прямых) затрат) и бюджета постоянных (косвенных) затрат на управление и сбыт.
Цель составления данного расчета - распределение затрат и определение прибыли по видам продукции.
Таблица 3.8
Расчет себестоимости продукции по статьям калькуляции по видам продукции (в рублях)
| № пп | Статьи калькуляции | Сумма затрат всего за период | Затраты по видам продукции | |||
| Минтай б/г мороженый | Икра минтая мороженая | Камбала охлажденная | Треска б/г мороженая | |||
| Рыба-сырец | ||||||
| Сырец (икра минтая) | Х | -4714670 | Х | Х | ||
| Упаковка (мешки) | ||||||
| Итого прямые материальные затраты | ||||||
| Доля материалов по ассортименту (%) | 57,8151 | 17,7772 | 12,0199 | 12,3879 | ||
| Зарплата рабочих | ||||||
| Страховые взносы и СНСиПЗ (34,9%) от зарплаты рабочих | ||||||
| Амортизация ОС | ||||||
| Электроэнергия | ||||||
| Вода | ||||||
| Сброс неочищенных стоков | ||||||
| Экологические платежи | ||||||
| Спецодежда и инвентарь | ||||||
| Производственная (сокращенная) себестоимость | ||||||
| Косвенные (постоянные) затраты | ||||||
| Полная себестоимость | ||||||
| Справочная информация | ||||||
| Выручка (без НДС) | ||||||
| Выпуск продукции (кг.) | ||||||
| Мешки - количество шт. | ||||||
| Сокращенная себестоимость 1 кг. продукции | 58,71 | 48,36 | 330,42 | 40,92 | 77,42 | |
| Цена продажи (без НДС) | 59,95 | 50,00 | 350,00 | 50,00 | 55,00 | |
| Прибыль | -1543348 |
7) План финансового результата заполняется на основании данных предыдущих таблиц.
Таблица 3.9
План финансового результата
| Статья | Сумма | |
| Свод выручки (без НДС) | ||
| Свод прямых затрат | ||
| в том числе: | ||
| Материалы | ||
| ФОТ рабочих в год | ||
| Страховые взносы + СНСиПЗ (34,9%) | ||
| Прочие прямые затраты | ||
| Косвенные затрат (АУП) | ||
| Прибыль | ||
| Рентабельность (Прибыль/Затраты) % | 2,10 |
Бюджет налогов
Цель составления бюджета налогов - обособить в одной таблице данных:
о состоянии расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на начало и конец периода;
о начислении и перечислении налогов;
о суммах, выплаченных за счет ранее начисленных страховых взносов (пособия по временной нетрудоспособности);
Таблица 3.10
Расчет приобретенных ресурсов с НДС. Группировка по ставкам 10%, 18%
| Ресурс | Сумма без НДС | Ставка НДС, % | Сумма НДС | Сумма с НДС |
| Рыба-сырец | ||||
| Упаковка (мешки) | ||||
| Электроэнергия | ||||
| Вода | ||||
| Спецодежда и инвентарь | ||||
| Канцтовары (бумага, и т.д.) | ||||
| Электроэнергия | ||||
| Аренда автотранспорта | ||||
| Итого | х |
Таблица 3.11
Бюджет налогов, страховых взносов, сборов и прочих аналогичных выплат
| Наименование показателя | ВСЕГО | в том числе: | |||||
| Страховые взносы (ПФР, ФСС, ОМС) | Страховые взносы и (СНиПЗ) | НДФЛ | Выбросы вредных веществ | НДС | Налог на прибыль организаций | ||
| Сальдо входящее | - | - | - | - | - | - | - |
| База расчета | Х | Х | Х | ||||
| Ставка (%) | Х | 0,9 | - | Х | |||
| Начислено (+) | |||||||
| Пени, штрафы (+) | - | - | - | - | - | - | - |
| Оплачено (-) | |||||||
| Выплаты работникам за счет средств налога /взноса (-) | - | - | - | - | - | - | - |
| Сальдо исходящее | - | - | - | - | - | - | - |
Справочно:
Для расчета НДС
| НДС от реализации | |
| Налоговый вычет НДС | |
| Начислено в бюджет |
Для расчета страховых взносов во внебюджетные фонды
| Категория работников | ФОТ | НДФЛ 13% | Сумма к выдаче |
| Рабочие | х | х | |
| Работники АУП | |||
| Итого |
Бюджет движения денежных средств
Цель составления БДДС - обособить в одной таблице денежных потоков, в первую очередь - обеспечивающих производственный процесс (закупу всех необходимых ресурсов). Основой для формы БДДС является отчет о движении денежных средств. ПБУ 23/2011 - дает порядок классификации и отражении денежных потоков, которые подразделяются на денежные потоки:
по текущей деятельности - потоки, связанные с выручкой от обычной деятельности предприятия (являются результатом операций, формирующих прибыль (убыток) организации от продаж);
по инвестиционной деятельности (по финансовым вложениям) - потоки, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов (здания, сооружения, оборудование, механизмы, и т.д.);
по финансовой деятельности (операциям) - потоки, связанные с финансированием на долговой или долевой основе (приводят к изменению капитала и заемных средств и будущих денежных потоков).
Таблица 3.12
Бюджет движения денежных средств (БДДС)
| Показатели | Сумма денежных средств, руб. | ||
| план | факт | Примечание | |
| 1. Остаток денежных средств на начало года | - | - | - |
| 2. Поступление денежных средств - всего | |||
| в том числе по видам деятельности: | |||
| 2.1 По текущей деятельности (всего) | |||
| в том числе: Поступление (выручка) без НДС | |||
| НДС от реализации | |||
| 2.2 По инвестиционной деятельности | - | ||
| 2.3 По финансовой деятельности | - | ||
| 3. Расход денежных средств - всего | |||
| в том числе по видам деятельности: | |||
| 3.1 По текущей деятельности всего: | |||
| 3.1.1 Оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (без НДС) | |||
| 3.1.1 Сумма НДС по приобретенным ресурсам (оборотным активам) | |||
| 3.1.2 Оплата труда вся (без НДФЛ 13%) | |||
| 3.1.3 Выплата дивидендов, процентов | - | ||
| 3.1.4 Платежи по налогам и сборам (без НДС) * | |||
| 3.1.5 Платежи по НДС | |||
| 3.1.6. Платежи во внебюджетные фонды | |||
| 3.1.7 Выплата авансов | - | ||
| 3.1.8 Прочие платежи (экология) | |||
| 3.2 По инвестиционной деятельности | - | ||
| 3.3 По финансовой деятельности | - | ||
| 4. Остаток денежных средств на конец года |
*) Налог на прибыль организаций 20% + НДФЛ 13%
Заключение
Подводя итоги проведенному в работе исследованию, можно сделать следующие выводы:
. Метод "стандарт-кост" учитывает затраты в пределах норм.
. Предполагает учет полных затрат.
. В учете по методу "стандарт-кост" расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.
. В условиях "стандарт-кост" в течение года стандарты меняться и могут. Их полный пересмотр осуществляется раз в год, обычно перед составлением сметы затрат на будущий период. Кроме того, стандартная себестоимость может пересматриваться при радикальном изменении технологии производства, мощности предприятия.
Для раскрытия причин изменения какого-либо интегрального показателя необходимо знать причины изменений частных показателей. Это возможно только тогда, когда документация, оформляющая, к примеру, все произведенные затраты, прямо отвечает на вопрос о причинно-следственных связях и факторах, определяющих произведенные затраты. Информационная база бухгалтерского учета и по сей день не обеспечивает надлежащее выполнение аналитической функции системы бухгалтерского учета.
Широкое внедрение системы "стандарт - кост" многими производственными компаниями во всем мире обусловлено тем, что данная система может использоваться не только для калькуляции себестоимости продукции, но и способствовать решению целого ряда других вопросов управленческого учета, а именно:
определение себестоимости единицы продукции;
оценка материально-производственных запасов;
подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках;
формирование политики продаж;
оперативный контроль и контроль за уровнем издержек;
сметное (бюджетное) планирование;
прогнозирование уровня нормативных затрат.
Предприятию приходится производить как ежедневную, так и периодическую оценку себестоимости готовой продукции и полуфабрикатов на различных стадиях производства. Использование данной системы позволяет в любое время получить информацию о стоимости единицы продукции, что имеет решающее значение при определении стоимости продукции или составляющих ее элементах затрат на любом этапе производственного цикла. При этом уменьшается проблема ежедневного расчета текущих фактических издержек, поскольку вся основная работа совершается заранее. Информация о себестоимости единицы продукции содействует также определению оптимального объема и цены продаж, особенно в условиях меняющегося спроса на продукт.
Таким образом, однойиз предпосылок становления российского управленческого учета является теоретическая предпосылка: изучение, освоение и переосмысление богатого наследия отечественной учетно-аналитической и экономической школы, с одной стороны, и изучение, разумное применение и освоение западных теорий и методов управления, с другой.
В Российской Федерации уже сегодня существуют значительные основы для становления и развития управленческого учета, в основном в виде отдельных положений нормативных актов Минфина РФ. Основным тормозом здесь являются, на наш взгляд, отдельные положения действующего налогового законодательства.
Таким образом, другая основная предпосылка для процесса становления управленческого учета - законодательные акты Российской Федерации, дающие возможность реальной организации управленческого учета в современных условиях.
Список использованной литературы
1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации: в 2 ч. - М.: ООО "ТД Элит - 2000", 2013. - 320 с.
2. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: Юнити, 2012.
. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М., 2012.
. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - 4-е изд-е, переработ. и доп. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2011.
. Бухгалтерский учет: Экспресс-курс. - М.: "Инфра-М" 2011.
. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2013. - №18. - С.53-58.
. Вахрушина М.А. Управленческий анализ. - М.: Омега-Л, 2012.
. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: "Финансы и статистика" 2012.
. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Экономика 2011.
. Кожинов В.Я. Самоучитель бухгалтерского учета. - М.: ИНФРА-М, 2012.
. Козлова Е.П., Галанина Е.Н., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 202.
. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2012.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012.
. Ларионов А.Д., Ерофеев В.А. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: ГроссБух, 2012.
. Новиченко П.П. / Бухгалтерский учет: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2011.