1. С чего начинается аудит?
Необходимо рассмотреть учредительные документы, установить структуру и виды деятельности организации с целью определения статуса аудируемого лица, наличия у него обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс.
Анализ видов деятельности позволяет выявить состав доходов по обычным видам деятельности.
2. Что должно привлечь внимание аудиторов и попасть в «зону риска»?
- правильность классификации доходов и расходов (по обычным и по прочим видам деятельности)
- способы признания коммерческих и управленческих расходов (распределяются на остаток товаров / признаются в составе себестоимости продаж)
- база для распределения управленческих расходов (пропорционально зарплате административного персонала, сумме прямых затрат и т.д.)
- порядок формирования резервов (по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений)
- перечень доходов и расходов, включаемых в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
3. Какие формы и строки отчетности должны попасть в проверку?
Формы отчетности:
1) отчет о финансовых результатах, в том числе:
· строка «Выручка»
· строка «Себестоимость продаж»
· строка «Валовая прибыль»
· строки «Коммерческие, управленческие расходы»
и т.д. – все строки ОФР в последовательности их расположения в отчете.
2) Бухгалтерский баланс, в том числе:
· Строка «Нераспределенная прибыль»
3) Отчет об изменении капитала, в том числе:
· строка «Увеличение капитала - всего»
· строка «Уменьшение капитала – всего»
· строка «Величина капитала»
4) Пояснения к бухгалтерскому балансу и ОФР, в том числе:
· Разд. 3 «Финансовые вложения» п.3.1. «Наличие и движение финансовых вложений»
· Разд. 4 «Запасы» п. 4.1. «Наличие и движение запасов»
· Разд. 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» п. 5.1. «Наличие и движение ДЗ и КЗ»
· Разд. 6 «Затраты на производство»
· Разд. 7 «Оценочные обязательства»
4. Какими методами должен воспользоваться аудитор при данной проверке(приведите 1 пример)?
Методы:
- арифметическая проверка правильности исчисления (выручки, налога на прибыль, чистой прибыли и т.д.)
- сверка данных учетных регистров с данными ОФР
- нормативная проверка правильности отражения доходов и расходов
Пример по предприятию:
| Показатель | Значение |
| Выручка | |
| Себестоимость продаж | |
| Валовая прибыль |
Арифметическая проверка исчисления валовой прибыли: 16378515 – 10457489 = 5921028
5. Определите, на сколько полно и подробно изложена информация по капиталу и финансовым результатам в отчетности на вашем предприятии
Информация в форме ОФР представлена подробно (показатель «Выручка» расшифровывается полно с указанием составных частей)
Представлена информация в разделе «Справочно»
В форме бухгалтерский баланс по строке «Нераспределенная прибыль» указана сумма 6910058 тыс. руб. за 2018 год, для того, чтобы сделать вывод о достоверности отраженной информации, необходима оборотно-сальдовая ведомость (сальдо конечное по счету 84 + сальдо конечное по счету 99 = строка «Нераспределенная прибыль»).
В отчете об изменении капитала в строке «Величина капитала» за предыдущий год нераспределенная прибыль составила 5756395 тыс. руб. в 2017 г. В отчетном году она увеличилась на 1153663 тыс. руб.
Проверка: 5756395+1153663 = 6910058 тыс. руб.
Сумма нераспределенной прибыли совпадает с данными бухгалтерского баланса, следовательно, данные представлены достоверно.
Пояснения к отчетности:
Разд. 3 «Финансовые вложения» п.3.1. «Наличие и движение финансовых вложений» - все финансовые вложения отражаются в компании по первоначальной стоимости, резерв под обесценение не создается (на счете 91-2)
Разд. 4 «Запасы» п. 4.1. «Наличие и движение запасов» - резерв под снижение стоимости материальных ценностей на счете 91-2 не создается.
Разд. 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» п. 5.1. «Наличие и движение ДЗ и КЗ» - просроченная дебиторская задолженность есть, но резерв по сомнительным долгам не создается (на счете 91-2)
Разд. 7 «Оценочные обязательства» - оценочные резервы не создаются.
Разд. 6 «Затраты на производство» - затраты сгруппированы по элементам, указаны изменения остатков НЗП и ГП. Расходы по обычным видам деятельности в 2018 г. составили 13313048 тыс. руб.
Компания не создает резервов, поэтому проверить достоверность формирования прочих расходов невозможно без оборотно-сальдовой ведомости.
Проверка: расходы по обычным видам деятельности = себестоимость продаж + коммерческие расходы + управленческие расходы = 10457487 + 2855561 + 0 = 13313048 тыс. руб.
Таким образом, информация в пояснениях сходится с данными ОФР, а значит, представлена достоверно.
6. Что нужно еще проверить аудитору кроме отчётности по вашему предприятию (перечислите данные и/или информацию).
Кроме форм отчетности, аудитор проверяет:
- аудиторское заключение и отчет аудитора за прошлый период
- учетная политика организации в разделе «Финансовые результаты»
- ОСВ
- регистры синтетического и аналитического учета по счетам 84, 90,91,99
- выписки банки с приложенными первичными документами
- накладные, приказы, распоряжений и т.п.
- учредительные документы и протоколы собрания учредителей.
Аудит капитала
1. С чего начинается аудит?
Аудит собственного капитала следует начинать с проверки учредительных документов. Изучению подлежат следующие документы:
· устав клиента (утвержденный собранием учредителей и зарегистрированный в законодательном порядке);
· свидетельство о государственной регистрации организации;
· учредительный договор организации;
· реестр акционеров;
· протокол собрания учредителей;
· свидетельства о регистрации в органах статистики, инспекции Министерства по налогам и сборам и т.п.;
· выписки из протоколов решений Совета директоров, годового собрания акционеров и текущих решений учредителей;
· приказы и распоряжения исполнительной дирекции;
· внутренние положения и другие документы внутренней регламентации.
Уставный капитал:
При проверке следует установить, соответствует ли организационно-правовая форма и структура организации ГК РФ.
В учредительных документах юридического лица должно быть определено его наименование, содержащее указание на организационно-правовую форму.
При проверке аудитор должен установить размер уставного капитала и размер доли каждого учредителя, который они должны внести в счет вкладов в уставный капитал.
Переоценка внеоборотных активов:
Аудитор должен установить своевременность проведения переоценки основных средств (внеоборотный актив).
Проверяется также соблюдение требований о переоценке группы однородных объектов, правильность применения способов переоценки (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным ценам). Осуществляется проверка документов на переоценку:
- приказ руководителя о проведении переоценки;
- экспертное заключение о стоимости отдельных объектов основных средств и т.д.
После этого устанавливается правильность порядка отражения результатов переоценки внеоборотных активов.
Добавочный капитал:
Для проведения аудита следует изучить следующие первичные документы:
- первичные документы по формированию добавочного капитала;
- расчеты суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций;
- решение учредителей о расходовании средств добавочного капитала;
- регистры синтетического и аналитического учета по счету 83 «Добавочный капитал» и т.д.
Резервный капитал:
Аудитор проверяет:
- правильность стратегической цели образования резервного капитала;
- правомерность образования резервного капитала;
- соблюдение нормативного значения резервного капитала;
- целевой характер использования резервного капитала;
- правильность ведения синтетического и аналитического учета резервного капитала (счет 82 «Резервный капитал»).
Нераспределенная прибыль:
Аудитору необходимо проверить:
- правильность отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по формированию нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также их реальность и своевременность;
- на уменьшение нераспределенной прибыли переносятся сумма уценки, превышающая сумму ранее проведенной дооценки в пределах сумм такого превышения;
- на увеличение нераспределенной прибыли переносятся с добавочного капитала сумма дооценки при выбытии объектов основных средств и т.д.
2. Что должно привлечь внимание аудиторов и попасть в «зону риска»?
· Уставный капитал:
- соответствие данных о размере уставного капитала, указанных в учредительных документах, данным, указанным в регистрах бухгалтерского учёта;
- внесение учредителями долей в уставный капитал;
- правильность формирования уставного капитала и размещение его акций;
· Переоценка внеоборотных активов:
- какой метод переоценки внеоборотных активов выбран;
- своевременность проведения переоценки.
· Добавочный капитал:
- правильность и законность использования добавочного капитала;
- безошибочность ведения аналитического и синтетического учета по счетам учета добавочного капитала.
· Резервный капитал:
- правильность и законность использования средств резервного капитала;
- безошибочность ведения аналитического и синтетического учета по счетам учета резервного капитала.
· Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):
- порядок выплаты дивидендов;
- законность и реальность операций, связанных с выплатой дивидендов.
3. Какие формы и строки отчетности должны попасть в проверку?
Формы отчетности:
1) Бухгалтерский баланс
· Строка 1310 Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей);
· Строка 1320 Собственные акции, выкупленные у акционеров;
· Строка 1340 Переоценка внеоборотных активов;
· Строка 1350 Добавочный капитал (без переоценки);
· Строка 1360 Резервный капитал;
· Строка 1370 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
· Строка 1300 Итого по разделу III.
2) Отчет об изменениях капитала (полностью)
4. Какими методами должен воспользоваться аудитор при данной проверке (приведите 1 пример)?
Методы:
· исследование документов;
· формальная, логическая, экспертная, встречная, арифметическая, нормативная, взаимная проверки;
· хронологический анализ хозяйственных операций;
· оценка документов по данным корреспондирующих счетов;
· экономический анализ.
Пример по предприятию:
Организация «Соликамскбумпром» является акционерным обществом, поэтому в соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 №208-ФЗ (ред. от 04.11.2019) «Об акционерных обществах» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) минимальный размер уставного капитала доложен составлять 100 тыс. руб. Проверяем строку 1310 «Уставный капитал» в бухгалтерском балансе предприятия и видим, что размер Уставного капитала данного Общества равен 744 606 тыс. руб., что не противоречит законодательству.
5. Определите, на сколько полно и подробно изложена информация по капиталу и финансовым результатам в отчетности на вашем предприятии.
Информация в бухгалтерском балансе и отчет об изменениях капитала раскрыта достаточно подробно. Данные в отчете об изменениях капитала представленыданные, как за отчетный период, так и предыдущий год. Представлены также корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.
6. Что нужно еще проверить аудитору кроме отчётности по вашему предприятию (перечислите данные и/или информацию).
Кроме форм отчетности, аудитор проверяет:
· учредительные документы (Устав, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации);
· учетную политику;
· оборотно-сальдовую ведомость;
· регистры синтетического и аналитического учета (80-84 счета);
· реестр акционеров;
· документы, подтверждающие факты внесения вкладов в УК;
· документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал;
· организационные документы;
· перечень операций, связанных с изменением капитала