Тема: «Аудиторская проверка финансовых результатов»
1. Цель, задачи и информационная база аудита финансовых результатов.
2. Порядок проверки формирования финансового результата деятельности организации.
2.1.Этапы проверки формирования финансового результата и
использования прибыли. Типичные ошибки, выявляемые проверкой.
2.2.Проверка учета операционных и внереализационных доходов и
расходов.
Цель, задачи и информационная база аудита финансовых результатов.
Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период. Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской.
Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли - установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.
В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов и распределения прибыли аудиторы должны решить следующие задачи:
- установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;
- проанализировать правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов;
- выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.
Объектом аудита являются операции по формированию финансовых результатов и распределению прибыли.
Информационная база проверки:
– нормативно-законодательная:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 18.07.1017).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 29.07.2017).
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197–ФЗ (ред. от 13.07.2015).
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.12.2010 г.).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н. (ред. от 18.11.2010 г.).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 18.12.2012 г.).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина РФ от 26.06.2010 г. № 63н (ред. 27.04.2012г).
8. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н. (ред. от 27.04.2012г.).
9. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн. (ред. от 27.04.2012 г.).
– бухгалтерские первичные и сводные документы, регистры и бухгалтерская (финансовая) отчетность: учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 96, 99 и др., Главная книга, "Бухгалтерский баланс" (ф. № 1), "Отчет о финансовых результатах" (ф. № 2), расчеты (декларации) по отдельным налогам, Положение об учетной политике организации и др.
Порядок проверки формирования финансового результата
Деятельности организации.
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС и акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг) на счете 90 «Продажи». Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (расходов на продажу).
Состав доходов и расходов определен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Этапы проверки формирования финансового результата и использования прибыли.
Ознакомительный этап
На данном этапе аудита финансовых результатов и распределения прибыли аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90, а также проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99.
Необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать счета 90, 91 и 99. Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 и 91, следует проверить, произведены ли заключительные бухгалтерские записи по итогам года:
Дебет 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», Кредит 99
Дебет 99, Кредит 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Затем проверяется закрытие счета 99. Сальдо счета 99, равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84.
Основной этап
На данном этапе аудитор обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы № 2:
- выручка;
- себестоимость;
- валовая прибыль;
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы;
- прибыль (убыток) от продаж.
После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать соответствующие показатели. Аудитор проверяет правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов на основании первичных документов.
После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.
Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.
На основании протоколов заседаний общего собрания учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84.
Выявленные в ходе ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
Заключительный этап.
После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
Типичными ошибками, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие:
1. Нарушение порядка составления формы № 2 в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета.
2. Неверное отнесение доходов в состав прочих доходов.
3. Неверное отнесение расходов в состав прочих расходов.
4. Неправомерное использование прибыли отчетного года.
5. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов.
6. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84.
Проверка учета операционных и внереализационных доходов и расходов.
При проверке учета операционных и внереализационных доходов, отражаемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», устанавливается:
– полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности;
– правильность оформления первичных документов;
– корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения.
Детальная проверка требует использования следующих процедур:
1. Сверка с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении);
2. Проверка правильности отнесения расходов к тому или иному периоду;
3. Анализа данных, отраженных на счетах учета доходов и расходов.
При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).
Преднамеренные ошибки искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении расходов:
- намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;
- намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;
- неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;
- намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;
- оплата фиктивных расходов.
Непреднамеренные ошибки:
- неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;
- расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;
- ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета.
Вопросы для контроля
1. Какова цель аудита финансового результата и использования прибыли?
2. Перечислите основные задачи аудита финансовых результатов деятельности.
3. Что является объектом аудиторской проверки финансовых результатов?
4. Что является информационной базой, используемой аудитором при проверке формирования финансового результата?
5. Назовите нормативную базу проверки.
6. Раскройте содержание этапов аудита финансового результата деятельности.
7. Какие типичные ошибки допускаются организациями при формировании финансового результата и использования прибыли?
8. Что необходимо установить аудитору при проверке учета операционных и внереализационных доходов, и какие процедуры для этого применяются.
9. Приведите примеры умышленных и не умышленных ошибок.
Литература:
1. Аудит: учебник для СПО / под общ. ред. Н.А. Казаковой. – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2017, с.208-214.
2. Аудит: учеб. для студ. учреждений сред. проф. Образования / Е.М. Лебедева. – 4-е изд. стер. М.: Издательский центр «Академия», 2017, с. 166-169