Система налогов и сборов РФ – это совокупность определенных налогов и сборов, которые образуют группы и тесно связаны между собой. Законодательство РФ о налогах и сборах устанавливает правила и порядок их взимания.
В соответствии с гл. 2 НК РФ система налогов и сборов в РФ состоит из 15 налогов и сборов и 5 специальных налоговых режимов.
Налоговый Кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ.
В систему налогов и сборов в РФ в настоящее время не включаются таможенные пошлины и сборы, платежи за пользование лесным фондом, платежи за негативное воздействие на окружающую среду, регулируемые специальными федеральными законами, которые ранее в нее входили.
Налоговый кодекс РФ разделяет налоги и сборы на три вида в зависимости от их территориального уровня:
1)федеральные налоги и сборы;
2)региональные налоги и сборы;
3)местные налоги и сборы. Федеральные налоги и сборы устанавливаются исключительно НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.
К федеральным налогам и сборам отнесены (ст.13 НК РФ):
1)налог на добавленную стоимость;
2)акцизы;
3)налог на доходы физических лиц;
4)налог на прибыль организаций;
5)налог на добычу полезных ископаемых;
6)водный налог;
7)сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8) государственная пошлина.
Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ о налогах, вводятся в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях данных субъектов РФ.
К региональным налогам относятся (ст.14 НК РФ):
1)налог на имущество организаций;
2)налог на игорный бизнес:
3)транспортный налог.
Местными налогами являются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
К местным налогам относятся (ст.15 НК РФ):
1)земельный налог;
2)налог на имущество физических лиц.
Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ. Налоговым кодексом РФ определяется порядок установления таких налогов, порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.
К специальным налоговым режимам относятся (п.2 ст.18 НК РФ):
1)система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2)упрощенная система налогообложения;
3)система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4)система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
5) патентная система налогообложения.
ГЛАВА 1. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Задача № 1
Для исчисления НДС организация, выпускающая алкогольную продукцию,имеет следующие данные:
| Показатели | Единица измерения | Значение по вариантам |
| 1. Реализация ликероводочных изделий | тыс. литр | |
| 2. Оптовая цена предприятия с учетом акциза за 1 литр ликеро – водочных изделий | руб. | |
| 3. Стоимость приобретенного и оплаченного, принятого к учету спирта для производственных целей по счет – фактуре поставщика (с НДС) | тыс. руб. | |
| НДС, предъявленный налогоплательщиком в счете–фактуре поставщика | тыс. руб. | Х |
| 4. Стоимость с учетом НДС приобретенных, принятых к учету, оплаченных основных фондов, не предназначенных для выпуска продукции | тыс. руб. | 1 700 |
| НДС в счете – фактуре поставщика | тыс. руб. | Х |
| 5. Ставка НДС | % |
Задание: 1. Провести расчеты организации с бюджетом по НДС
Решение:
Выручка от реализации = 68 000 × 95 = 6 460 000 руб.
НДС с выручки от реализации = 6 460 000 × 18/118 = 985 424 руб.
НДС, подлежащий налоговому вычету со стоимости приобретенного спирта = 712 000 × 18/118 = 108 610 руб.
Основные средства не предназначены для выпуска продукции, то есть не используются в деятельности, облагаемой НДС, поэтому НДС, уплаченный поставщикам при их приобретении вычету не подлежит.
Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет = 985 424 – 108 610 = 876 814 руб.
Задача № 2
Для исчисления налога на прибыль организация за первый квартал текущего года имеет следующие данные.
| Наименование показателя | Значение по вариантам |
| 1. Реализовано ликеро – водочных изделий, тыс. литр | |
| 2. Сумма акциза, начисленная по реализованным изделиям, тыс. руб. | 28,6 |
| 3. Цена сделки с учетом акциза за 1 литр ликеро – водочных изделий, руб. | |
| 4. Материальные расходы, млн. руб. | 12,8 |
| 5. Расходы на оплату труда, тыс. руб. | 4 000 |
| 6. Сумма начисленной амортизации, тыс. руб. | 3 500 |
| 7. Прочие расходы с учетом начисленных налогов, тыс. руб. | 1 600 |
| 8. Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, тыс. руб. | |
| 9. Расходы на командировки, всего, в том числе - сверх установленных норм расходов, тыс. руб. | - - |
| 10. Стоимость излишков товарно – материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, тыс. руб. | |
| 11. Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, тыс. руб. | |
| 12. Штрафные санкции за нарушение сроков уплаты налогов и сборов, тыс. руб. |
Задание: определить налог на прибыль и распределить его между бюджетами.
Решение:
70 000 × 490 – 28 600 = 34 271 400 руб. – доход от реализации без учета косвенных налогов.
Расходы, связанные с производством и реализацией = 12 800 000 + 4 000 000 + 3 500 000 + 1 600 000 = 21 900 000 руб.
Внереализационные доходы – стоимость излишков ТМЦ = 16 000 руб.
Внереализационные расходы – списанная по истечение срока исковой давности дебиторская задолженность = 350 000 руб.
Штрафные санкции за нарушение налогового законодательства налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.
Прибыль отчетного периода = 34 271 400 – 21 900 000 + 16 000 – 350 000 = 12 037 400 руб.
Налоговая база увеличивается на сумму доходов прошлых периодов, выявленных в текущем периоде.
Налоговая база = 12 037 400 + 56 000 = 12 093 400 руб.
Налог на прибыль = 12 093 400 × 20% = 2 418 680 руб., в том числе:
- в региональный бюджет – 2 055 878 руб. (12 093 400 × 17%);
- в федеральный бюджет – 362 802 руб. (12 093 400 × 3%).
Задача № 3
В отчетном налоговом периоде налогоплательщик нес расходы по оплатесвоего лечения в сумме 60000 руб. Данный вид лечения по утвержденному перечню относится к дорогостоящим видам лечения. Медицинское учреждениеимеет лицензию на осуществление медицинской деятельности, а налогоплательщик – документы, подтверждающие его расходы на лечение и приобретение медикаментов.
В отчетном году доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13%, составил 96 000 руб., который выплачивался в форме оклада ежемесячно в одинаковой сумме.
Требуется:
1. Определить сумму налога на доходы налогоплательщика, исчисленную поместу выплаты дохода.
2.Определить размер социальных налоговых вычетов и сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику при подаче налоговой декларации и необходимых документов в налоговый орган.
Решение:
НДФЛ, удержанный налоговым агентом = 96 000 × 13% = 12 480 руб.
Социальный налоговый вычет на лечение не превышает 120 000 руб. (пп.3 п.1 ст.219 НК РФ), кроме того, данный вид лечения относится к дорогостоящим, утвержденным Перечнем. То есть, социальный налоговый вычет можно принять в полном объеме произведенных расходов – 60 000 руб..
НДФЛ, рассчитанный при подаче 3 – НДФЛ, с учетом предоставленного социального вычета = (96 000 – 60 000) × 13% = 4 680 руб.
Сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета = 12 480 – 4 680 = 7 800 руб.
При обращении в налоговый орган необходимы следующие документы:
1. Заполненную декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за истекший год.
2. Заявление в произвольной форме (образец заявления можно найти на стенде в любой налоговой инспекции в отделе по работе с физическими лицами).
3. Справку (справки) с места работы по форме 2-НДФЛ за соответствующий налоговый период (год).
4. Копии заключенного с медицинским учреждением Российской Федерации об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения договора или документов, подтверждающих лечение. (Копия такого договора представляется в том случае, если такой договор заключался налогоплательщиком.К документам, подтверждающим лечение, относятся выписка из медицинской карты либо выписной эпикриз, которые должны быть заверены врачом медицинского учреждения.)
5. Справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы по форме, утвержденной совместным Приказом МНС России и Минздрава России от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256. (Справки, подтверждающие оплату медицинских услуг и дорогостоящего лечения за счет средств налогоплательщика, должны выдаваться всеми учреждениями здравоохранения Российской Федерации, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности, оказывающими гражданам платные медицинские услуги.Данная Справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу медицинского учреждения за счет средств налогоплательщика.)
6. Копию лицензии медицинского учреждения на оказание соответствующих медицинских услуг (в случае, если договор на лечение не заключался, либо в договоре или вышеуказанной Справке не содержатся реквизиты данной лицензии).
7. Рецептурные бланки с назначением лекарственных средств. (Рецептурные бланки с назначением лекарственных средств по форме №107/у выписываются лечащим врачом налогоплательщику и/или его супругу (супруге), его родителям и/или его детям в возрасте до 18 лет в порядке предусмотренным Положением №3 к Приказу МНС России от 25.07.2001 №289/БГ-3-04/256.)
8. Копии платежных документов, подтверждающих фактические расходы за лечение. (Налогоплательщик может получить вычет только в том случае, если он сам вносил плату (наличным или безналичным путем) за оказанные услуги по лечению.Факт оплаты подтверждается платежными документами (чеком кассового аппарата, банковскими платежными документами), которые должны быть оформлены на имя налогоплательщика, претендующего на получение вычета.)
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс РФ, № 146-ФЗ от 31.07.1998 (ред. от 14.12.2017 года).
2. Балихина Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник. / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 623 c.
3. Базилевич О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. - 285 c.
4. Горина Г.А. Налогообложение торговых организаций: Учебное пособие для студентов вузов / Г.А. Горина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 207 c.
5. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 175 c.
6. Зозуля, В.В. Налогообложение природопользования: Учебник и практикум. Бакалавр. Прикладной курс / В.В. Зозуля. - Люберцы: Юрайт, 2014. - 257 c.
7. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 353 c.
8. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для прикладногобакалавриата / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 382 c.