Учет материалов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, зарегистрированным в Минюсте России 19.07.2001 № 2806. К бухучету в качестве материалов принимаются активы, используемые в качестве сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и т.п. при произв-ве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд предприятия. Отражение операций по движению сырья, материалов, топлива, запасных частей и т.п. ценностей осуществляет по счету 10 "Материалы" плана счетов бухучета. Классификация материалов:
1. По эк. содержанию
• Сырье (изначальный продукт, не подвергший первичной обработке): молоко, руда, уголь,хлопок.
• Осн. мат-лы (продукт, обрабатывающей промышл-ти, получаемые в процессе обработки исходного сырья) - металл, сахар
• Вспомогательные мат-лы (служат для придания опред. качеств новому продукту): краска,лаки
• Покупные полуфабр-ты (мат-лы, подвергшиеся опред.обработке, но еще не ставшие готовой продукцией): чугун, пряжа
• Возвратные отходы (мат-лы, оставшиеся после использ-ния, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества): лоскутки ткани
• Топливо (использ-ся для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хоз.нужды)
• Тара (не отн-ся к производств. процессу, способствует сохранности мат-лов при хранении и транспортировке, обеспечивают более качественные характ-ки сырья, мат-лов, гот.продукции при продаже)
• Запчасти (предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части ОС, т.е. машин и обуродования)
• Инвентарь, инстр-ты, хоз-ные принадлежности.
2. По физико-химическому составу: Твердые (уголь, металл), Жидкие (краска, горючие), Газообразные
3. По техническим свойствам: Черные металлы, Трубы, Цветные металлы, Химикаты.
Для этой класс-ции на предприятии разраб-ся номенклатура-ценник – это систематизированный перечень применяемых в данной орг-ции мат-лов, кот-ый содержит их полную характ-ку (марка, сорт, размер, ед.измерения, цена), номенклатурный номер (условное обозначение), заменяющий все вышеперечисленные признаки материала.
4. По характеру владения
• Мат-лы, принадлежащие орг-ции по праву собственности
• Мат-лы, не принадлежащие преприятию, учитываются отдельно на забаланс. сч. 002, 003
5. По месту нахождения: Мат-лы на сладах, Мат-лы в пути, Мат-лы в переработке.
Оценка материалов. МПЗ принимается к бухучету по фактической себест-ти. Способы поступления МПЗ:
1. за плату: Фс/с = факт.затраты на приобретение.
2. приоберетение по договору мены: Фс/с = Стоимость ценностей, подлежащих передаче, установленная исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие опр-ет стоимость аналогичных ценностей.
3. изготовление собст.силами: Фс/с= факт.затраты, связанные с произв-вом мат-лов
4. В счет вклада в Уст.кап: Фс/с= по согласованной с учредителем оценке
5. Безвозмезд. поступление: Фс/с= как текущая рын. стоимость на дату оприходования
К факт.затратам на приобретение МПЗ относятся:
*суммы, уплачиваемые поставщикам материалов,
*суммы, уплач-мые за информац. и консультац. услуги, связанные с приобретением мат-лов,
*вознаграждения, уплач-мые посредническим орг-циям при приобретении мат-лов,
*затраты по заготовке и доставке мат-лов.
Определение факт с/с материалов явл-ся сложной учетной процедурой, т.к требует много затрат труда и времени. Поэтому текущий учет материалов ведут по учетным ценам, в качестве которых могут быть: - договорные цены, - Факт с/с материалов предыд.месяца, - планово-расчетные цены.
Факт с/с мат = учет ст-ть материалов + ТЗР.
К ТЗР относят: - расходы по транспортировке и хранение материалов, - вознаграждение посредникам, - недостачи и потери от порчи мат-ов в пределах норм естественной убыли.
При оценке мат-лов по факт с/с заготовления их списание производится 1м из способов:
1. По с/с каждой единицы. Основана на индивидуальной оценке материалов (драгоц.металлы, камни)
2. По средней с/с. Путем деления общей с/с группы мат-ов на их кол-во.
3. По с/с первых по времени приобр-ния МПЗ - способ ФИФО. Предполагает первоочередное списание мат-ов по с/с партии в порядке их поступления с учетом запасов на начало. Этот способ рекоменд-ся использ-ть при снижении рын. цен.
Документ-е оформ-ние движения мат-лов. Для учета движения мат-ов использ-ся типовая документация. Поступление мат-ов на склад оформляют приходным ордером или актом о приемке мат-ов. При поступлении мат-ов от поставщиков зав.складом проверяет соответствие их фактич-го кол-ва данным документов поставщика и если расхождений нет выписывает приходный ордер на все кол-во поступившего груза в 1м экземпляре в день поступления мат-лов.
Акт и приемке мат-лов примен-ся для оформления поступивших мат-лов без платежных док-тов (неотфактурованные остатки) и в случаи расхождений (кол-ных и качес-ных) с данными сопроводительных док-тов поставщика. Акт составл-ся комиссией с обязательным участием представителей поставщика. Акт сост. в 2х экз-х: 1-передается в бухг-рию как основание для бух.записей на счетах и расчета суммы недостачи или излишков. 2-передается в отдел маркетинга для предъявления притензий к поставщику.
Карточка учета мат-лов примен-ся для учета движения мат-ов на складе по каждому виду. Карточка заполн-ся на каждый номенклатурный номер мат-ла и ведется МОЛ. Записи в карточке производят на основании первичных приходных и расходных док-тов в день совершения операций.
Доверенность оформляется в 1м экз в бухгалтерии предприятий и выдается под расписку получателю матер-х ценностей. Она выпис-ся на конкретное лицо с указанием паспортных данных, наимен-ние получаемого груза и его кол-во. Довер-ть подписывают гл.бух и рук-ль, заверяется печатью. Срок действия 15 дней.
Поступление на склад отходов пр-ва, а также внутр. перемещение оформляют требованием накладной в 3х экз. Расходы мат-ов со склада - лимитно-заборная карта. Выписывается отделом маркетинга на 1 или несколько видов мат-лов, относящихся к опред.заказу в 2х экз: 1- для склада, 2 – цех-получатель. Кладовщик запис-ет кол-во отпущенного мат-ла в обеих картах и сразу опр-ет остаток лимита. Расчет потреб-ти необход-го вида мат-ов осущ-ет планово-производств. отдел. Преимущ-ва в их использовании – контроль за отпуском мат-ов в пр-во в соответствии с их потребностью. Для оформления однократного отпуска мат-ов на хоз-ные нужды требования-накладные выписывают в 2х экз: 1-передается в цех-получателя, 2-в склад.
Отпуск мат-ов сторонним орг-ям: оформляют накладную на отпуск мат-ов на сторону. Ее выписывает отдел сбыта в 2х экз на основании договоров: 1экз- остается на складе, 2- передается получателю.
При перевозке мат-ов автотранспортом выписывается товарно-транспортная накладная.
Синтет.учет МПЗ. Синт. учет произв-ных запасов ведется на сч. 10 «материалы», 15 «заготовление и приобретение мат-ных ценностей» (А), 16 «отклонение в ст-ти мат.ценностей» (А-П,бол.А). Для учета наличия и движения принадлежавших орг-ции мат-лов испол. сч 10.(А) Сальдо по Дт-наличие материалов на опред.дату. Об по Дт-поступление мат, Об по Кт- выбытие мат.
Регистры синтетического учета – журнал-ордер №10. Регистр анал-го учета- карточка учета материалов.
Заготовление и приобретение мат-ов бех использования сч 15 и 16 целесообразно отражать тем предприятиям у которых: 1. Небольшая номенклатура используемых материалов. 2. Небол. кол-во поставок мат-ов за отч.период. 3. Все данные по факт с/с мат-ов поступает в бухгалтерию одновременно.
При синт-ком учете мат-ов по учетным ценам доп используют сч 15 и 16, остатков не имеют. Сч. 15 предназначен для учета заготовления и приобр-ния матер.ценностей.
По Дт: 1. покупная ст-ть мат.цен (дт15кт60,дт16кт60), 2. затраты связ с заготовлением (дт15кт60,70,69,23).
По Кт: 1. оприх мат-ов по учет. ст-ти (дт10кт15), 2. отклонение в ст-ти (факт с/с – уч.стоим.) (дт16кт15/ дт15кт16).
Об по Дт - факт с/с приобрет мат.цен. Об по Кт- факт с/с приобр мат-лов.