Инвентаризация нематериальных активов в бухгалтерском учете является традиционным набором способов и приемов системной бухгалтерской проверки соответствия учетных данных фактическому положению дел.
Объектами инвентаризации нематериальных активов являются:
· • наличие надлежаще оформленных документов, свидетельствующих о принадлежности нематериальных активов правообладателю;
· • соответствие аналитического (пообъектного) учета требованиям ПБУ 14/2007;
· • достоверность оценки нематериальных активов в бухгалтерском учете и балансе.
Инвентаризация, обязательная или инициативная (неплановая), проводится комиссией, назначенной руководителем организации из числа компетентных специалистов. При необходимости по хозяйственному договору привлекается аудиторская или специализированная экспертная организация.
В процессе инвентаризации проверяется достоверность информации, сформированной в инвентарных карточках учета нематериального актива. Выясняется также, на все ли нематериальные активы, используемые в обычной деятельности и принятые к бухгалтерскому учету, ведутся инвентарные карточки учета нематериальных активов.
Типичные отклонения от учетных данных как оформленные сличительной ведомостью результаты инвентаризации нематериальных активов можно свести к следующим:
· • наличие нематериальных активов, используемых в обычной деятельности и приносящих экономические выгоды, но не принятых к бухгалтерскому учету (неучтенные объекты нематериальных активов);
· • объекты законченных НИОК и ТР, неправомерно принятые к бухгалтерскому учету (с нарушением норм ПБУ 14/2007, ПБУ 17/02);
· • объекты нематериальных активов, учетная стоимость которых полностью погашена амортизационными отчислениями, но которые продолжают приносить экономические выгоды, причем их реальные полезные возможности не будут исчерпаны в ближайшей перспективе и очевидность не вызывает сомнений;
· • наличие объектов нематериальных активов, выбывших по разным причинам, но не списанных с бухгалтерского учета на дату инвентаризации.
Кроме того, в ходе инвентаризации могут быть установлены объекты финансовых вложений, ошибочно учтенные в составе нематериальных активов (на практике чаще всего это встречается по операциям с облигациями, векселями, дата и стоимость погашения которых определены, а также по займам, предоставленным другим организациям). Нередко обнаруживаются существенные ошибки при определении первоначальной стоимости (например, необоснованное отнесение общехозяйственных затрат на затраты по приобретению результатов интеллектуальной деятельности). В инвентарной описи отдельно записываются объекты нематериальных активов, которые, по мнению комиссии, можно считать морально устаревшими. Инвентаризационная комиссия должна определить целесообразность дальнейшего использования таких активов. В компетенцию инвентаризационной комиссии входят также пересмотр срока полезного использования, уточнение способа начисления амортизационных отчислений, проверка результатов переоценки и определения суммы обесценения нематериальных активов.
Результаты инвентаризации оформляются ведомостями:
· • «Исключительные права на результаты научно-технической деятельности»;
· • «Потенциально охраноспособные результаты научно-технической деятельности»;
· • «Результаты научно-технической деятельности, не являющиеся объектами исключительных прав».
К перечисленным ведомостям прилагаются необходимые пояснительные (аналитические) записки, технические и другие документы, после чего они представляются руководителю организации на утверждение. Утвержденные результаты инвентаризации принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии с общими правилами учета излишков и недостач хозяйственных средств.
Mox плеер
Нематериальные активы, признанные излишками, оцениваются по стоимости в текущих рыночных ценах, исчисленной пропорционально сроку полезного использования, установленному по каждому активу в отдельности, принимаются к бухгалтерскому учету на основании сличительной ведомости и приказа руководителя организации по результатам инвентаризации нематериальных активов (на объект нематериальных активов открывается новая инвентарная карточка учета или в имеющейся карточке, если срок полезного использования пролонгирован, выполняются соответствующие записи). Принятые к бухгалтерскому учету излишки нематериальных активов в оценке по текущей рыночной стоимости аналогов относятся к прочим доходам отчетного периода: Д-т сч. 04 К-тсч. 91, субсч. 1 «Прочие доходы».
Недостача нематериальных активов оценивается по учетной или остаточной стоимости, по которой они списываются с бухгалтерского учета. Причем учетная стоимость недостачи, как правило, относится на прочие расходы: Д-тсч. 91, субсч. 2 «Прочие расходы» К-т сч. 04. Наряду с этим инвентаризационная комиссия при наличии веских аргументов может решить, что досрочное выбытие нематериальных активов произошло по вине конкретного должностного лица. Если руководитель организации такое решение утвердит, то согласно его приказу (решениям следственных органов, судебных инстанций) учетная стоимость недостачи считается материальным ущербом и полностью или частично относится на счет виновного должностного лица. Сумма материального ущерба по учетной стоимости согласно данным утвержденной сличительной ведомости считается материальным ущербом и до получения официальных документов, свидетельствующих о наличии виновника и его обязанности возместить ущерб, учитывается в качестве недостачи нематериальных активов: Д-т сч. 94 К-т сч. 04. На основании упомянутых исполнительных документов формируется дебиторская задолженность: Д-т сч. 73, субсч. 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т сч. 94 — на учетную стоимость недостачи.
Сумма начета (взыскания) на виновное должностное лицо исчисляется по текущим рыночным ценам, к ней прибавляется сумма судебных и некоторых других расходов, оплаченных истцом, поэтому сумма исполнительных документов выше суммы материального ущерба в оценке по учетной стоимости. Разница между ними увеличивает учетную стоимость начета и относится на доходы будущих периодов. Эта сумма принимается к бухгалтерскому учету проводкой по дебету счета 73, субсч. 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т сч. 98. На погашенные суммы задолженности уменьшается сумма доходов будущих периодов, и в этой же сумме признаются прочие доходы отчетного периода организации-истца. Эти хозяйственные факты оформляются двумя бухгалтерскими проводками: Д-т сч. 50, 51 (погашение ущерба денежными суммами); 01, 04, 10, 11 (погашение ущерба имуществом по согласованным ценам), 70 (погашение ущерба путем удержаний из заработной платы) К-т сч.73, субсч. 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; Д-т сч. 98 К-т сч. 91, субсч. «Прочие доходы» — на сумму доходов будущих периодов, включенную в состав прочих доходов отчетного периода.
Руководитель организации вправе снизить сумму начета и принять ее на счет организации. На эту сумму уменьшается дебиторская задолженность и увеличивается сумма прочих расходов организации: Д-т сч. 91, субсч. 2 «Прочие расходы» К-т сч. 73, субсч. 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Если инвентаризационная комиссия считает виновником досрочного выбытия объекта нематериальных активов организацию, у которой был приобретен этот актив, то на основании соответствующего решения арбитражного суда или при добровольном возмещении ущерба формируется дебиторская задолженность по претензиям на учетную стоимость материального ущерба:
Д-тсч. 76, субсч. 2 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 94. При решении о взыскании ущерба по стоимости, превышающей учетную стоимость, на сумму разницы между ними увеличиваются дебиторская задолженность по претензиям и доходы будущих периодов;
погашенная сумма такого долга включается в прочие доходы отчетного периода.
На основании указанного решения составляются бухгалтерские проводки:
Д-т сч. 76, субсч. 2 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 98 — организация сформировала дебиторскую задолженность на сумму превышения стоимости иска по материальному ущербу, удовлетворенного арбитражным судом, над его учетной стоимостью или на суммы претензии, признанной виновником добровольно (оценка по рыночной стоимости), над ее учетной стоимостью;
Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 76, субсч. 2 «Расчеты по претензиям» — в организацию поступили денежные суммы в погашение задолженности дебиторов по претензиям;
Д-т сч. 98 К-т сч. 91, субсч. 1 «Прочие доходы» — организация признала прочие доходы отчетного периода в сумме погашенного дебиторами долга по претензиям.