Для возмещения физического и морального износа основных средств используется процесс амортизации. Термин «амортизация» в буквальном смысле означает бессмертие основных средств, их способность возмещать износ, восстанавливаться.
Амортизация – это процесс постепенного переноса, по мере износа, стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции в течение срока их полезного функционирования.
Денежным выражением процесса амортизации, соответствующим степени износа основных средств, являются амортизационные отчисления. Они учитываются в себестоимости выпускаемой продукции, возмещаются через цену и предназначены для воспроизводства основных средств.
Можно выделить следующие основные требования к амортизации основных средств:
Ø амортизируемая стоимость объекта должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы;
Ø используемый метод амортизации должен отражать процесс потребления предприятием экономических выгод, получаемых от объекта;
Ø амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться как расход.
Чтобы рассчитать величину амортизации, подлежащую отнесению на затраты в отчетном периоде, необходимо знать:
Ø какие основные средства относятся к амортизируемым;
Ø какова их стоимость и срок полезного функционирования;
Ø какие существуют способы начисления амортизации.
К амортизируемым основным средствам относятся основные средства, которые находятся у предприятия на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемыми основными средствами признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ).
После того, как определен состав амортизируемого имущества, необходимо рассчитать норму амортизации.
Норма амортизации – это установленный размер амортизационных отчислений на полное восстановление (реновацию) основных средств за определенный период времени по конкретному их виду (группе), выраженный в процентах к их стоимости.
Как правило, норма амортизации устанавливается в расчете на год. Иначе говоря, норма амортизации – это выраженная в процентах доля стоимости основных производственных средств, подлежащая отнесению на себестоимость выпускаемой продукции в течение текущего года.
Амортизационные отчисления, накопленные к концу полезного срока функционирования основных средств, должны быть достаточны для полного их восстановления.
После того, как предприятие определилось со сроками полезного использования объектов основных средств, рассчитывается норма амортизации на полное восстановление (реновацию) основных средств по формуле
или На=1/Т*100,%
где Осперв – первоначальная стоимость основных средств; Осликв – ликвидационная стоимость основных средств; Т – срок полезного использования основных средств, лет.
В бухгалтерском учете для начисления годовых амортизационных отчислений могут использоваться четыре способа.
Линейный способ. Начисление амортизации осуществляется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При линейном методе годовая сумма амортизации начисляется равномерно по годам. Этот метод прост и ориентирован на равномерный износ основных средств за весь срок службы.
Нелинейные методы амортизации.
Применение этих методов позволяет возместить большую часть (до 65-70%) стоимости основных средств уже в первую половину срока их использования. Нелинейные методы амортизации часто называют методами ускоренной (регрессивной) амортизации.
К нелинейным методам относятся:
Ø способ уменьшаемого остатка;
Ø способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования;
Ø способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной на основе срока использования этих фондов и коэффициента ускорения.
Способ уменьшаемого остатка основан на том, что полезность и производительность основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие. Это связано с быстрым моральным устареванием объекта или значительным возрастанием затрат на ремонт и техническое обслуживание в конце срока полезной службы.
Поскольку при начислении амортизации этим способом норма амортизации применяется к остаточной стоимости объекта основных средств, то база для расчета амортизации уменьшается из года в год, и за весь срок полезного использования объекта его стоимость не будет перенесена на себестоимость продукции.
К концу срока использования останется значительная недоамортизированная стоимость объекта. Поэтому с целью более полного переноса стоимости основных средств на себестоимость продукции норму амортизации увеличивают, применяя коэффициент ускорения, максимальная величина которого равна 2.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, оставшихся до конца службы основных средств, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета предприятие может применять в зависимости от конкретных условий все четыре метода начисления амортизации.
Поскольку на любом предприятии имеются различные группы основных средств (здания, сооружения, машины и т. д.), по каждой из групп можно выбирать любой из четырех вышеперечисленных способов начисления амортизации. При этом применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Таким образом, выбор метода начисления амортизационных отчислений – важный вопрос. Он должен быть в обязательном порядке закреплен в учетной политике предприятия.
Амортизационные отчисления являются важнейшим собственным источником финансирования предприятия. И, исходя из своей экономической сущности, они должны использоваться на простое и расширенное воспроизводство.
Применение механизма ускоренной амортизации позволяет:
Ø интенсифицировать процесс обновления основных производственных средств на предприятии;
Ø накопить достаточные средства для воспроизводства основных средств;
Ø поддерживать их на высоком техническом уровне;
Ø уменьшить налог на прибыль.
Таким образом, ускоренная амортизация применяется при необходимости создания условий для быстрейшего внедрения в практику прогрессивного, высокопроизводительного оборудования, а следовательно, для повышения конкурентоспособности предприятия.