Тема 4. Учет запасов
Запасы – предметы труда, участвующие в производстве, изменяющие свою натурально-вещественную форму, потребляющиеся в одном производственном цикле, или предназначенные для продажи.
Основными задачами учета материальных ресурсов являются:
- правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ресурсов;
- контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;
- контроль за соблюдением установленных норм расхода материальных ресурсов в процессе производства;
- своевременное выявление излишков материальных ресурсов, подлежащих реализации другим предприятиям, и др.
Необходимыми условиями действенного контроля за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов на предприятии являются:
- правильная организация материально-технического снабжения;
- хорошее состояние складского и весоизмерительного хозяйства;
- использование прогрессивных норм расхода материальных ресурсов;
- набор лиц, материально ответственных за прием, сохранность и отпуск материальных ресурсов.
Учет регламентируется ПБУ 5 «Учет материально-производственных запасов»
Для данного ПБУ 5 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
1. используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
2. предназначенные для продажи;
3. используемые для управленческих нужд организации;
4. готовая продукция;
5. товары.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
Материалы принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Приобретение материалов
Фактическая себестоимость материалов зависит от того, как материалы были получены:
· за деньги;
· в качестве вклада в уставный капитал;
· безвозмездно.
Покупка материалов
По правилам бухгалтерского учета в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.
Такими расходами являются:
· суммы, предъявленные продавцом материалов;
· невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов (например, НДС, уплаченный при приобретении сырья для производства продукции, реализация которой освобождена от этого налога);
· расходы на доработку материалов;
· суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой материалов;
· таможенные пошлины;
· затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
· другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.
Стоимость материалов можно отражать в учете двумя способами:
· по фактической себестоимости;
· по учетным ценам.
В первом случае все перечисленные затраты учитываются по дебету счета 10 «Материалы», субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):
· 10-1 «Сырье и материалы»;
· 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
· 10-3 «Топливо»;
· 10-4 «Тара и тарные материалы»;
· 10-5 «Запасные части»;
· 10-6 «Прочие материалы»;
· 10-8 «Строительные материалы»;
· 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
· 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».
Во втором случае их себестоимость формируют с использованием дополнительных счетов:
– 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
– 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Если фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом материалов, в их первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
После оприходования материалов ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).
Если фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость материалов и к налоговому вычету не принимается.
Как учесть материалы по фактической себестоимости
Оприходование:
Д10 К 60– отражена покупная стоимость материалов;
Д 10 К 76– отражены транспортные расходы по приобретению материалов (согласно транспортной накладной);
Д10 К 76– отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;
Д 19-3 К 60 (76)– учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации), предъявленный поставщиками и подрядчиками;
Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» К 19-3– произведены вычеты НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, на основании счетов-фактур;
Д 60 (76) К 51– оплачены расходы, связанные с приобретением материалов.
Пример.
В декабре отчетного года предприятие приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика, цена 1 кг краски составляет 177 руб. (в том числе НДС – 27 руб.). Краска была приобретена через посредническую организацию.
Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).
Решение.
Д10 К 60– 1 500 000 руб. ((177 – 27) руб./кг x 10 000 кг) – оприходована масляная краска;
Д 19-3 К 60– 270 000 руб. (27 руб./кг x 10 000 кг) – учтен НДС по масляной краске;
Д 10 К 60– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;
Д 19-3 К 60– 1800 руб. – учтен НДС, указанный в счете-фактуре посреднической организации;
Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» К 19-3– 271 800 руб. (270 000 + 1800) – произведены налоговые вычеты НДС;
Д 60 (76) К 51– 1 781 800 руб. (1 500 000 + 270 000 + 10 000 + 1800) – оплачены масляная краска поставщику и услуги посреднической организации.
На конец отчетного года стоимость материалов в размере 1510 тыс. руб. (1 510 000 = 1 500 000 + 10 000) отражают по строке 1210 Запасы годового баланса.
Формирование себестоимости материалов может происходить в несколько этапов. Если документы, подтверждающие расходы на их покупку, поступают в бухгалтерию в разное время.
Пример.
1 декабря отчетного года поступили материалы. Стоимость материалов – 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.). Для выбора материалов пользовались услугами консультанта.
Однако акт об оказании услуг получен от консалтинговой фирмы только 31 декабря.
Их стоимость составила 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.).
До конца года материалы не списаны в производство.
Решение.
Декабря
Д 10 К 60– 15 000 руб. – оприходованы материалы, полученные от поставщика;
Д 19 К 60– 2700 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам.
31 декабря
Д 10 К 76– 2000 руб. – учтены консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
Д19 К76– 2700 руб. – учтен НДС по консультационным услугам;
Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» К 19– 360 руб. – принят к вычету НДС.
Фактическая себестоимость материалов, сформированная в учете по состоянию на 31 декабря, составит 17 тыс. руб. (17 000 = 15 000 + 2000). Эту сумму нужно отразить по строке 1210 Запасы баланса.
Материалы могут быть списаны в производство раньше, чем поступят документы консалтинговой компании.
В этом случае затраты на консультационные услуги сразу включить в фактическую себестоимость материалов не удастся.
Аналогичная ситуация может возникнуть и со счетами посреднических организаций, через которые куплены материалы.
Пример.
Сохраним условия предыдущего примера и предположим, что материалы были отпущены в производство 10 декабря.
Д 20 К 10– 15 000 руб. – списаны материалы в производство. 31 декабря
Д20 К 10– 15 000 руб. – сторнировано списание материалов в производство в связи с пересмотром их фактической себестоимости;
Д 10 К76– 2000 руб. – учтена стоимость консультаций, связанных с приобретением материалов;
Д 20 К 10– 17 000 руб. (15 000 + 2000) – списаны материалы в производство.
Использовать для формирования фактической себестоимости материалов счет 10 рекомендуется тем фирмам, у которых:
1. небольшая номенклатура материалов;
2. небольшое количество поставок материалов;
3. все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.