Налоговый кодекс: корректировки Закона «О национальной платежной системе»
А.В. Лазарева, профессиональный бухгалтер
Законом от 27 июня 2011 г. № 162-ФЗ для того, чтобы привести законодательные акты в соответствие с Законом от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» внесены поправки в более чем 20 федеральных законов, среди них Налоговый кодекс РФ. Рассмотрим корректировки положений НК РФ.
Изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ, начнут действовать с 1 октября 2011 года (п. 3 ст. 23 Закона от 27 июня 2011 г. № 162-ФЗ (далее — Закон «162-ФЗ)). Их претерпели десять статей: 23, 45, 46, 48, 60, 76, 86, 102, 136, 333.18 НК РФ. Кроме того, добавлена статья 135.2 «Нарушение банком обязанностей, связанных с электронными денежными средствами». Эти поправки связаны с регулированием процедур денежных переводов, функционированием электронных платежных систем и осуществлением надзора в национальной платежной системе.
Корпоративные электронные средства платежа
Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели теперь обязаны сообщать в налоговый орган (соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя) о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денег. Делать это они должны в течение семи дней со дня возникновения (прекращения) такого права (подп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ).
Отметим, что применение электронного средства платежа клиентом - юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем осуществляется с проведением его идентификации оператором электронных денежных средств. Указанное средство является корпоративным. Оно используется при условии, что остаток электронных денег не превышает 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу Банка России, на конец рабочего дня оператора электронных денежных средств (ч. 7 ст. 10 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ).
Важный момент
За нарушение срока передачи в инспекцию сведений о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денег налогоплательщика могут привлечь к ответственности по статье 126 или 129.1 НК РФ (информация ФНС России от 13 июля 2011 г.)
Уплата налога электронными деньгами
Обязанность гражданина по уплате налога считается исполненной с момента передачи им в банк поручения на перечисление в бюджет РФ на соответствующий счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, которые он предоставил банку. Условие — денег должно быть достаточно для перечисления налога. Основание — подпункт 1.1 пункта 3 статьи 45 НК РФ. Отсюда следует, что налоги через электронные платежные системы могут только физические лица, но не организации и индивидуальные предприниматели. Последние должны уплачивать налоги в бюджет РФ только со своих счетов в банке.
Взыскание задолженности за счет электронных денег
Взыскать с организации или индивидуального предпринимателя не уплаченный в установленный срок налог, сбор, а также пени и штраф налоговые органы теперь могут за счет не только денежных средств на банковских счетах, но и электронных денег (п. 1 ст. 46 НК РФ).
Внимание
Порядок направления в банк поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в электронном виде устанавливает Банк России по согласованию с ФНС России (абз. 2 п. 2 ст. 46 НК РФ).
При взыскании недоимки за счет электронных денег налоговым органам следует руководствоваться положениями нового пункта 6.1, которым дополнена статья 46 НК РФ. Согласно им, налоговый орган вправе взыскать налог за счет электронных денежных средств при недостаточности или отсутствии денег на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя. Для этого налоговый орган направляет в банк, в котором находятся электронные деньги, поручение на их перевод на банковский счет названного налогоплательщика. Поручение должно содержать:
реквизиты корпоративного электронного средства платежа налогоплательщика, с использованием которого электронные денежные средства должны быть переведены;
подлежащую переводу сумму, а также реквизиты счета налогоплательщика.
Налог может быть взыскан за счет остатков электронных денег в рублях, а при их недостаточности за счет остатков электронных денежных средств в иностранной валюте.
При недостаточности или отсутствии электронных денежных средств у налогоплательщика в день получения банком поручения налогового органа на перевод электронных денег такое поручение исполняется по мере поступления указанных средств. Поручение налогового органа на перевод электронных денег исполняется банком не позднее:
одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится за счет остатков электронных денежных средств в рублях;
двух операционных дней, если взыскание налога производится за счет остатков электронных денежных средств в иностранной валюте.
Отметим, что теперь налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в случаях, когда (п. 7 ст. 46 НК РФ):
на счетах указанного лица не достаточно, или нет вообще любых денежных средств;
у инспекции нет информации о счетах налогоплательщика либо реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денег.
При взыскании налога налоговый орган может приостановить операции по счетам налогоплательщика в банках либо переводы электронных денежных средств (п. 8 ст. 46 НК РФ).
Нововведения по взысканию недоимки, а также пеней и штрафа за счет электронных денег имеют отношения также к налоговым агентам — организациям или индивидуальным предпринимателям.
Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа применяется приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей, а также их переводов электронных денежных средств.