С 1 октября 2011 года банки не вправе задерживать исполнение поручения налогоплательщика и поручения налогового органа не только при наличии денежных средств на счете налогоплательщика, но и остатка его электронных денежных средств (п. 3 ст. 60 НК РФ).
Приостановление переводов электронных денег
С указанной выше даты статьей 76 НК РФ регулируется порядок приостановления не только операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей но и их переводов электронных денежных средств. Назовем основные из внесенных изменений.
Приостановление переводов электронных денежных средств означает прекращение банком всех операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, если иное не предусмотрено пунктом 2 рассматриваемой статьи (п. 1 ст. 76 НК РФ).
В случае неисполнения налогоплательщиком-организацией требования об уплате налога, пеней или штрафа руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим это требование, принимается решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денег. В этом случае приостановление переводов электронных денежных средств налогоплательщика-организации означает прекращение банком операций, влекущих уменьшение остатка этих средств, в пределах суммы, указанной в решении налогового органа. А приостановление переводов электронных денежных средств в иностранной валюте налогоплательщика-организации - прекращение банком операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, в пределах суммы в иностранной валюте, которая эквивалентна указанной в решении налогового органа сумме в рублях по курсу Банка России, установленному на дату начала действия приостановления перевода электронных денежных средств в иностранной валюте указанного налогоплательщика (абз. 1, 4 и 6 п. 2 ст. 76 НК РФ).
Внимание
Решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога (абз. 2 п. 2 ст. 76 НК РФ).
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводе его электронных денег может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации. В этом случае приостановление операций по счетам и переводов электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ).
Порядок направления в банк в электронном виде решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств устанавливается Банком России по согласованию с ФНС России (абз. 3 п. 4 ст. 76 НК РФ).
Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денег отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа (п. 8 ст. 76 НК РФ).
«Учетные» обязанности банков
Согласно изменениям, внесенным в статью 86 НК РФ, банки предоставляют организациям, индивидуальным предпринимателям право использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, наряду с открытием им счета, только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
Банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя), о предоставлении права или прекращении права организации (индивидуального предпринимателя) использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа, на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня соответствующего события.
Банки обязаны выдавать налоговым органам справки об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денег в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. Это следует из абзаца 1 пункта 2 статьи 86 НК РФ.
Правила, предусмотренные статьей 86 НК РФ, применяются также в отношении счетов, открываемых для осуществления профессиональной деятельности нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также в отношении корпоративных электронных средств платежа указанных лиц, используемых для электронных денежных переводов (п. 4 ст. 86 НК РФ).
Штрафные санкции
С 1 октября 2011 года вступает в силу новая статья 135.2 НК РФ, посвященная налоговой ответственности банка за неисполнение им обязанностей, связанных с электронными денежными средствами.
Таблица. Ответственность банка за неисполнение им обязанностей, связанных с электронными деньгами
| Вид нарушения | Размер штрафа* |
| Предоставление права организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, использовать корпоративное электронное средство платежа для переводов электронных денег без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а равно предоставление указанного права при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении переводов электронных денег этого лица (п. 1 ст. 135.2 НК РФ) | 20 тысяч рублей |
| Несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений о предоставлении (прекращении) права организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денег, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа (п. 2 ст. 135.2 НК РФ) | 40 тысяч рублей |
| Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении переводов электронных денег налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перевод электронных денежных средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа (п. 3 ст. 135.2 НК РФ) | 20 процентов суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - 20 тысяч рублей |
| Неправомерное неисполнение банком в установленный НК РФ срок поручения налогового органа на перевод электронных денег (п. 4 ст. 135.2 НК РФ) | одна стопятидесятая ставки рефинансирования Банка России, но не более 0, 2 процента за каждый календарный день просрочки |
| Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия остатка электронных денежных средств налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которого в банке находится поручение налогового органа (п. 5 ст. 135.2 НК РФ) | 30 процентов не поступившей в результате таких действий суммы. |
| Непредставление банком справок об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денег в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ и (или) несообщение об остатках электронных денежных средств, переводы которых приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи 76 НК РФ, а также представление справок с нарушением установленного срока или справок, содержащих недостоверные сведения (п. 6 ст. 135.2 НК РФ) | 10 тысяч рублей |
* Указанные штрафы взыскиваются в порядке, аналогичном предусмотренному Налоговым кодексом РФ порядку взыскания санкций за налоговые правонарушения (ст. 136 НК РФ).
Список литературы
Бухгалтерия.ру