Как покупателю учитывать возвратную и возвратную залоговую тару при применении ФСБУ 5/2019
| Возвратной называют многооборотную тару, которую вы обязаны вернуть поставщику. Возврат тары часто обеспечивают уплатой залоговой стоимости поставщику. В таких случаях тару называют залоговой. Покупатель возвратную тару учитывает за балансом. |
Оглавление:
1. Как операции с возвратной тарой отражать в бухгалтерском учете покупателя
2. Как операции с возвратной тарой отражать в налоговом учете покупателя
Как операции с возвратной тарой отражать в бухгалтерском учете покупателя
Возвратную тару не учитывайте в составе запасов, так как не выполняются условия, установленные п. п. 3, 5 ФСБУ 5/2019. У вас также нет оснований учитывать тару, полученную вместе с приобретенными ценностями и подлежащую возврату поставщику, в качестве какого-либо иного актива. Ведь вы не получите от ее использования экономических выгод в будущем, то есть не выполняется как минимум один из критериев признания активов.
Учитывайте ее за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по стоимости, указанной в приемо-сдаточных документах. Если в обеспечение возврата тары вы перечислили поставщику ее залоговую стоимость, учитывайте ее по этой стоимости.
При перечислении залоговой стоимости тары поставщику расход не признавайте, так как капитал организации в результате этой операции не уменьшается, то есть не выполняется условие п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Отразите перечисленную сумму на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
Возвращенную поставщиком залоговую стоимость тары не включайте в доходы, так как возврат денег не приводит к увеличению капитала организации, то есть не выполняется условие п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации".
На дату возврата поставщиком залоговой стоимости тары спишите ее с забалансового счета 009.
Если вы не вернули залоговую тару поставщику в срок, установленный договором поставки, а поставщик удержал ее залоговую стоимость, при этом право собственности на тару перешло к вашей организации и вы планируете использовать ее в своей деятельности, примите тару к учету. Порядок учета такой же, как если бы вы приобрели тару за плату по залоговой стоимости. Он зависит от того, планируете вы ее использовать как возвратную тару или как невозвратную.
Если же залоговую тару вы не вернули поставщику в связи с ее утратой или вы не планируете использовать ее в своей деятельности и основания принять ее к бухгалтерскому учету в качестве актива отсутствуют, то удержанную поставщиком залоговую стоимость признайте прочим расходом на наиболее раннюю из дат (п. п. 11, 14.2, 16 ПБУ 10/99):
· по истечении срока, установленного для возврата тары поставщику;
· на дату выявления обстоятельств, свидетельствующих о невозможности возврата тары.
Бухгалтерские проводки у покупателя могут быть такие 1:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. В связи с получением возвратной тары | ||
| Перечислена поставщику залоговая стоимость возвратной тары 2 | ||
| Перечисленная поставщику залоговая стоимость тары учтена в качестве выданного обеспечения 2 | ||
| Принята на забалансовый учет возвратная тара, полученная от поставщика | ||
| 2. При возврате тары поставщику | ||
| Списана с забалансового учета тара, возвращенная поставщику | ||
| Возвращена поставщиком залоговая стоимость тары 2 | ||
| Списана с забалансового учета сумма выданного обеспечения 2 | ||
| 3. Если залоговая тара не возвращена поставщику в установленный договором срок | ||
| 3.1. Не возвращенная поставщику залоговая тара принята к учету | ||
| Залоговая стоимость (за вычетом предъявленного НДС 3) включена в фактическую себестоимость (первоначальную стоимость) невозвращенной тары | 41-3 (10-4, 08) | |
| Отражен НДС, предъявленный поставщиком в связи с переходом права собственности на тару к покупателю 3 | ||
| Списана с забалансового учета тара, принятая на балансовый учет | ||
| Залоговая стоимость тары, не возвращенной поставщику, зачтена в ее оплату | ||
| Списана с забалансового учета сумма выданного обеспечения | ||
| 3.2. Залоговая тара не возвращена поставщику в срок в связи с утратой (порчей, недостачей) | ||
| Списана с забалансового учета тара в связи с ее утратой (порчей, недостачей) | ||
| Признан прочий расход в размере залоговой стоимости тары, не возвращенной поставщику | 91-2 | |
| Списана с забалансового учета сумма выданного обеспечения |
| 1 На сумму залоговой стоимости возвратной многооборотной тары счет-фактуру от поставщика вы не получите и НДС к вычету принять не сможете, так как залоговая стоимость данной тары не включается в налоговую базу по НДС, если тара подлежит возврату поставщику (п. 7 ст. 154 НК РФ). 2 Эти проводки делайте, если вы перечисляете залоговую стоимость тары поставщику. 3 Если вы не возвратили тару в установленный договором срок и право собственности на нее перешло к вашей организации, а поставщик удержал залоговую стоимость тары, то у него возникает объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 167, п. 1 ст. 39 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.03.2007 N 03-07-15/36). Следовательно, поставщик обязан выставить на тару счет-фактуру не позднее пяти дней со дня перехода права собственности на тару к вашей организации (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ). На основании данного счета-фактуры вы можете принять к вычету НДС, предъявленный продавцом по невозвращенной таре, при выполнении общих условий для вычета. Однако если вы планируете использовать тару для отгрузки товаров или продукции своим покупателям как возвратную, то учтите, что по вопросу вычета "входного" НДС со стоимости возвратной тары есть две позиции. |