Отражение операции на счетах учёта
| Последовательность рассуждений | Первый счёт | Второй счёт |
| 1. Указанная хозяйственная операция вызвала изменение в двух счетах (называем шифры и наименование этих счетов) | № 10 «Материалы» | № 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» |
| 2. К средствам или источникам относятся эти счета? | Средства | Источники средств |
| 3. Какие это счета по отношению к балансу? | Активный | Активно-пассивный |
| 4. Какие изменения (увеличение или уменьшение) вызвала данная операция на счетах? | Увеличение (поступили материалы) | Увеличение (возникла задолженность поставщику за материалы) |
| 5. На какой стороне каждого счёта (дебете или кредите) следует отразить эти изменения? | На дебете (так как увеличение средств в активных счетах записываются на дебетовой стороне) | На кредите (так как увеличение источников в пассивных счетах записывается на кредитовой стороне) |
Правильность рассуждений можно дополнительно проверить, определив, к какому типу изменений относится операция и не нарушается ли равенство. Рассмотренная операция относится к III типу, так как произошло увеличение актива и пассива баланса (в активе увеличилась статья «Материалы», в пассиве увеличилась статья «Расчеты с поставщиками») на одну и ту же сумму — 42 500 руб. В результате итоги актива и пассива увеличились на эту же сумму, и равенство их не нарушилось. После этого выполняем бухгалтерскую запись:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 42 500.
На счетах эта запись получит следующее отражение:
Счет 10 «Материалы»
| Дебет | Кредит |
| Остаток-18 500 1. 42 500 |
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
| Дебет | Кредит |
| Остаток- 18 500 1. 42 500 |
Рассмотренная бухгалтерская запись является простой, так как записана по дебету одного счета и кредиту другого счета. Но на практике встречаются такие операции, когда надо дебетовать один счет, а кредитовать несколько счетов, и, наоборот, дебетовать несколько счетов, а кредитовать только один. Такие бухгалтерские проводки называются сложными.
Пример 2. Из кассы выдано 295 600 руб., в том числе заработная плата работникам в размере 265 600 руб., под отчет работнику — 30 000 руб. Бухгалтерская проводка будет записана следующим образом:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 265 600
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 30 000
К-т 50 «Касса» 295 600
Можно заметить, что и в этой бухгалтерской записи принцип двойной записи сохранился: сумма, записанная на дебете двух счетов, равна сумме, записанной по кредиту одно счета.
Двойная запись имеет большое контрольное и познавательное значение.
Контрольное значение её заключается в том, что, записывая каждую операцию в одинаковой сумме по дебету и кредиту счетов, проверяют равенство итога оборотов по дебету и кредиту всех счетов за месяц. Отсутствие этого равенства свидетельствует об ошибках в записях по счетам.
Познавательное значение двойной записи заключается в том, что по корреспонденции счетов можно определить содержание совершившейся хозяйственной операции.
Пример 3. Составлена бухгалтерская запись:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 25800
Кредит 51 «Расчетный счет»
Разобрав бухгалтерскую запись по ранее предложенной последовательности рассуждений, устанавливаем, что счет «Расчеты по налогам и сборам» пассивный и по дебету записывается уменьшение источников, а счет «Расчетный счет» активный и по кредиту записывается также уменьшение (IV тип изменений в балансе). Содержание отраженной хозяйственной операции можно сформулировать так: с расчетного счета перечислена задолженность по платежам в бюджет в размере 28 500 руб.
С помощью познавательного значения двойной записи осуществляется качественный контроль за экономическим содержанием хозяйственных операций организации.
Определение и структура счетов бухгалтерского учёта
Счета бухгалтерского учета — это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за хозяйственными средствами, источниками их формирования и хозяйственными операциями. Графически счета представляют собой таблицы, в которых производятся учетные записи.
Увеличение или уменьшение средств и их источников отражаются на счетах раздельно. Поэтому счет делится на две части: левую и правую. Одна из них — левая — называется «дебет», а правая — «кредит» (рис. 1). Для каждого объекта учета, в частности, для каждого вида средств и их источников, открываются отдельные счета.
Движение хозяйственных средств показывается в учете в виде увеличения (+) или уменьшения (—).
Счет
(название счета)
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
Рис1. Схема бухгалтерского счета
Все счета, согласно экономической группировке, делятся на две группы: активные и пассивные. Активные счета предназначены для отражения состояния и движения хозяйственных средств (рис. 4.2). Активными счета называются потому, что хозяйственные средства показываются в активе баланса. Счета, предназначенные для отражения состояния и движения источников хозяйственных средств, называются пассивными, так как в балансе источники показываются в пассиве баланса.
Деление счетов на активные и пассивные отражает органическую связь счетов с балансом.
В активных счетах на дебетовой стороне записывается остаток средств на начало месяца, операции, вызывающие увеличение средств, и остаток на конец месяца. На кредитовой стороне записываются операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств. При открытии счета, прежде всего, записывают первоначальное сальдо (т.е. остаток), затем изменение средств (источников), после чего определяется конечное сальдо.
В активных счетах сальдо всегда дебетовое. Увеличение средств в активных счетах показывается по дебету, а уменьшение — по кредиту. Итоги записей сумм операций за месяц по дебету и кредиту счета носят название оборота. Для определения конечного сальдо (остатков) к начальному сальдо присоединяют оборот, отражающий увеличение средств (источников), а затем вычитают оборот, отражающий их уменьшение. В случае отсутствия остатка счет считается закрытым.
Порядок открытия активных и пассивных счетов и записей в них можно представить следующим образом (рис. 4.2).
Счет_______________________________
(название счета)
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Начальный остаток (сальдо) хозяйственных средств | |
| (+) Увеличение хозяйственных средств | (-) Уменьшение хозяйственных средств |
| ОБОРОТ | ОБОРОТ |
| Конечный остаток (сальдо) Хозяйственных средств |
Рис. 4.2. Схема активного счета
К активным относятся, например, счета: «Основные средства», «Материалы», «Касса» и т.д. Можно отметить, что наименование активных счетов часто совпадает с названием статей актива баланса.
В пассивных счетах на кредитовой стороне записывается остаток источников на начало месяца, операции, вызывающие увеличение источников хозяйственных средств, и остаток на конец месяца, и по дебетовой стороне записываются операции, вызывающие уменьшение источников. В пассивных счетах сальдо кредитовое (рис. 4.3).
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Начальный остаток (сальдо) хозяйственных средств | |
| (-) Уменьшение источника | (+) Увеличение источника |
| ОБОРОТ | ОБОРОТ |
| Конечный остаток (сальдо) хозяйственных средств |
Рис. 4.3 Схема пассивного счёта
К пассивным счетам относятся, например, счета «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», «Уставный капитал». Конечный остаток определяется по каждому счёту в конце месяца. В активных счетах он определяется по формуле:
ОСТ кон = ОСТ нач + ОБ д-т – ОБ к-т;
В пассивных:
ОСТ кон = ОСТ нач + ОБ к-т – ОБ д-т;
Где ОСТ кон - остаток конечный;
ОСТ нач - остаток начальный;
ОБ д-т - оборот по дебиту счёта;
ОБ к-т - оборот по кредиту счёта.
Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть дебетовым, и кредитовым или одновременно и дебетовым и кредитовым (развёрнутое сальдо).
Например, по счёту «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами» дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса.
Развёрнутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учёта. Аналитический учёт даёт информацию о состоянии расчётов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком организации в долг материалов), т.е выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.
Активно- пассивные счета относят к группе сложных счетов, требующих детализации, расшифровки в аналитическом учёте по каждому дебитору (юридическому, физическому лицу) и кредитору.
Порядок открытия активно-пассивного счёта и записи в нём можно показать на примере счёта «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (счёт 76).
| ДЕБИТ | КРЕДИТ |
| 1. Сальдо на начало месяца (дебиторская задолженность) | 2. Сальдо на начало месяца (кредиторская задолженность) |
| 3. Увеличение дебиторской задолженности | 4. Увеличение кредиторской задолженности |
| 5. Уменьшение кредиторской задолженности | 6. Уменьшение дебиторской задолженности |
| Конечное сальдо (1+3-6) (состояние дебиторской задолженности) | Конечное сальдо (1+4-5) (состояние кредиторской задолженности) |
Глава2. Система счетов бухгалтерского учёта