Общие положения о зачете
Факт излишней уплаты налога может быть обнаружен как самим налогоплательщиком, так и налоговым органом.
По общему правилу, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного или взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы или со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания.
Заявление может быть подано:
- в письменном виде;
- в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи;
- через личный кабинет налогоплательщика.
Если переплату налога обнаружил налоговый орган, он обязан известить об этом налогоплательщика в течение 10 рабочих дней (п. 3 ст. 78 НК РФ). Форма извещения приведена в Приложении 6 к Приказу ФНС России N ММ-3-1/683@ <2>.
--------------------------------
<2> Приказ от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@ "О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам".
В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о вероятной излишней уплате налога, может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.Предложение о ее проведении может исходить как от налогоплательщика, так и от налогового органа. Результаты совместной сверки оформляются актом <3>, который вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта (п. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ).
--------------------------------
<3> Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам утв. Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@.
Согласно п. 2 ст. 78 НК РФ зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика (если иное не предусмотрено НК РФ).
Кодекс не уточняет, какой налоговый орган должен производить зачет (возврат) переплаты, если после ее образования (обнаружения) налогоплательщик поменял место учета. В арбитражной практике судьи, как правило, склоняются к мнению, что в этом случае возврат (зачет) должна производить "новая" инспекция. Например, ФАС МО в Постановлении от 15.03.2010 N КА-А40/15556-09-2 отметил, что после постановки на учет в другой инспекции обязанность по возврату (зачету) суммы переплаты, не исполненная налоговым органом по прежнему месту учета, не изменилась и не прекратилась. Поэтому возврат должна произвести инспекция по новому месту учета. Тот же суд в Постановлении от 16.02.2010 N КА-А40/67-10-2 указал, что длительное неполучение данных о налогоплательщике от инспекции по предыдущему месту учета не влияет на обязанность по возврату излишне уплаченного налога инспекцией по новому месту учета.
Что касается организаций, имеющих обособленные подразделения в различных субъектах РФ, то они вправе представить заявление о зачете суммы налога, излишне уплаченной в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения, как в налоговый орган по месту постановки на учет головной организации, так и в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (Письмо ФНС России от 19.11.2010 N ЯК-37-8/15939).
Перед тем как принять решение о зачете (возврате) излишне уплаченных, подлежащих возмещению налогов, должностные лица налогового органа обязаны проконтролировать соблюдение обязательных условий, установленных НК РФ. Об этом говорится в п. 1.2 Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам <4>.
К таким условиям, в частности, относятся следующие:
- налогоплательщик состоит на учете в налоговом органе, принимающем решение о зачете (возврате) излишне уплаченных платежей (за исключением государственной пошлины, возвращаемой по решению суда);
- суммы излишне уплаченных налоговых платежей фактически зачислены на счета по учету доходов бюджетов;
- решение о зачете принимается в отношении излишне уплаченных налоговых платежей, направляемых на погашение задолженности налогоплательщика по налоговым платежам соответствующего вида налогов и сборов;
- обеспечено соответствие принятия налоговым органом решения о зачете переплаты по налоговым платежам юридического лица как налогоплательщика в погашение задолженности этого же юридического лица как налогоплательщика.
- при принятии решения о возврате излишне уплаченных налоговых платежей отсутствует задолженность по налогам, пеням, штрафам соответствующего вида налогов и сборов;
-------------------------------
<4> Утверждены Приказом ФНС России N ММ-3-1/683@.