Спорным на сегодняшний день остается вопрос о возможности зачета между налогом на прибыль и НДФЛ. Ранее Минфин утверждал, что организация вправе это сделать (см. Письма от 02.10.2008 N 03-02-07/1-387, от 02.09.2008 N 03-02-07/1-387). В последних Письмах на эту тему финансисты изменили свое мнение: сумма НДФЛ, излишне удержанная с доходов налогоплательщиков и перечисленная в бюджетную систему РФ организацией - налоговым агентом, не может быть зачтена в счет исполнения этой организацией ее обязанности по уплате налогов (см. Письма от 23.11.2010 N 03-02-07/1-543, от 20.11.2009 N 03-02-07/1-515). Однако полагаем, что зачет между налогом на прибыль и НДФЛ все же можно произвести - ведь согласно п. 14 ст. 78 НК РФ положения данной статьи распространяются и на налоговых агентов.
Сумма излишне уплаченных страховых взносовподлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения.
Скажем несколько слов о проведении зачета у организации, имеющей обособленные подразделения. Предположим, головная организация состоит на налоговом учете в одном субъекте Федерации, а ее обособленные подразделения - в других. По одному из обособленных подразделений имеется переплата по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ. Возможен ли зачет данной переплаты в счет исполнения текущей обязанности по уплате налога на прибыль головной организации? Если да, то какой налоговый орган должен принимать решение о зачете сумм переплаты - по месту учета головной организации или же обособленного подразделения?
Вот что думает Минфин по этому поводу (см. Письмо от 12.07.2010 N 03-02-07/1-315). Статьей 78 НК РФ не установлено ограничение по проведению зачета в зависимости от того, в какой бюджет бюджетной системы РФ подлежит уплате федеральный налог. Таким образом, налог на прибыль организаций, являющийся федеральным (ст. 13 НК РФ), излишне уплаченный в бюджет одного субъекта РФ, может быть зачтен в счет предстоящих платежей по этому налогу в бюджет другого субъекта РФ с учетом положений п. п. 4 и 5 ст. 78 НК РФ.
Налоговый орган, выявивший сумму излишне уплаченного налога, принимает решение о зачете этой суммы налога и оформляет уведомление о межрегиональном зачете. На основании этого уведомления в соответствии с п. 19 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ <5> орган Федерального казначейства оформляет расчетный документ на перечисление средств на счет органа Федерального казначейства, осуществляющего учет поступлений по межрегиональному зачету. Налоговый орган, которому перечисляются средства по межрегиональному зачету, отражает соответствующие постановления в установленном порядке.
-------------------------------
<5> Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ, утв. Приказом Минфина России от 05.09.2008 N 92н.
Итак, если у налогоплательщика есть недоимка по другим налогам (сборам, страховым взносам, пеням, штрафам), сумма переплаты направляется на ее погашение (п. 5 ст. 78 НК РФ). Зачет производится налоговыми органами самостоятельно. Причем положение, предусмотренное данной нормой, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление о проведении зачета.
Таким образом, решение о зачете излишне уплаченных сумм для погашения недоимки по иным налогам должно быть принято налоговым органом в течение 10 дней <6>:
- со дня обнаружения им факта излишней уплаты налогов;
- со дня подписания им и налогоплательщиком акта совместной сверки расчетов с бюджетом (если она проводилась);
- со дня вступления в силу решения суда (если налогоплательщик обращался в суд);
- со дня получения заявления налогоплательщика (если он такое заявление подавал).
-------------------------------
<6> Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Если у налогоплательщика нет недоимки по другим налогам (сборам, страховым взносам, пеням, штрафам), то переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей в бюджет. На основании письменного заявления налогоплательщика такое решение принимает налоговая инспекция. Решение должно быть принято в течение 10 дней со дня получения заявления от налогоплательщика или со дня подписания акта совместной сверки (п. 4 ст. 78 НК РФ).
В соответствии с п. 9 ст. 78 налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
Заметим, что типовой формы заявления нет, оно составляется в произвольной форме, например: "В связи с подачей декларации по налогу на прибыль за I квартал 2018 г. у ООО "Альфа" возникла переплата по налогу на прибыль в размере 90 000 (девяносто тысяч) руб., в том числе в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в сумме 9000 (девять тысяч) руб. и в части, зачисляемой в региональный бюджет, в сумме 81 000 (восемьдесят одна тысяча) руб. Просим зачесть возникшую переплату в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль. Переплата образовалась в результате превышения авансовых платежей по налогу на прибыль по срокам 28 января, 28 февраля и 28 марта над суммой налога на прибыль, исчисленной по итогам I квартала".
Обратите внимание! Налоговый орган не имеет права на проведение зачета излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по пеням в связи с пропуском им срока на принудительное взыскание пеней (см. Постановление ФАС ДВО от 17.12.2008 N Ф03-5743/2008). Право на самостоятельный зачет переплаты налоговому органу предоставлено при наличии на лицевом счете налогоплательщика недоимки, при ее отсутствии (списания ввиду истечения давностных сроков принудительного взыскания) проведение такого зачета неправомерно. Этот вывод был сделан ФАС ЗСО в Постановлении от 02.07.2008 N Ф04-3949/2008(7400-А81-26) <7>. Аналогичное мнение высказывал ранее и КС РФ (см. абз. 6 п. 3 мотивировочной части Определения от 08.02.2007 N 381-О-П), о чем упоминается в Письме Минфина России от 15.12.2008 N 03-02-07/1-511.
--------------------------------
<7> Определением ВАС РФ от 02.10.2008 N 12563/08 в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора отказано.