Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по формированию, движению капитала организации.
Собственный капитал организации характеризует общую стоимость средств организации, принадлежащих ей на праве собственности.
Источники формирования собственных средств:
Уставный капитал — величина капитала, зарегистрированная в уставе общества.
Добавочный капитал — стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированного уставного капитала, а также начисления, образующиеся в результате дооценки имущества в результате переоценки, безвозмездно полученное имущество.
Резервный капитал — часть собственного капитала, выделенного из чистой прибыли для покрытия возможных балансовых убытков и других потерь.
Нераспределенная прибыль — ч истая прибыль общества, полученная за вычетом убытков, дивидендов или перечислений в сумму оплаченного капитала. Каждый экономический субъект для ведения хозяйственной деятельности должен располагать собственным капиталом или финансовыми источниками (ресурсами). Собственный капитал предприятия состоит из уставного, добавочного, резервного капитала, накопленных фондов, а также средств, полученных из бюджета и от инвесторов на финансирование строго целевых мероприятий. В зависимости от финансового положения важной составляющей собственного капитала экономического субъекта может быть нераспределенная прибыль.
Фонды специального назначения — отчисления из чистой прибыли. В соответствии с учредительными документами могут быть образованы фонд накопления, фонд социальной сферы, фонд потребления.
Акционерное общество учреждается и действует в соответствии с уставом, где определяется размер уставного капитала по числу акций одинаковой номинальной стоимости.
Открытое акционерное общество — акции общества свободно продаются и покупаются на условиях, установленных законодательством. Действует на основании устава.
Закрытое акционерное общество действует на основании устава. Акции общества распределяются только среди учредителей или иных, заранее определенных лиц. Акционеры его имеют преимущественное право приобретения акций, продаваемых другими акционерами.
Общество с ограниченной ответственностью создается одним или несколькими лицами. Уставный капитал общества разделен на доли, не имеет акций. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал".
Кредит счета 80 — остаток средств и их поступление на счет.
Дебит счета 80 — отражается выбытие и списание средств.
Сальдо счета 80 "Уставный капитал" может быть только кредитовым и должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.
Формирование уставного капитала при учреждении организации:
Дебет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал
Кредит 80 "Уставный капитал"
Бухгалтерский учет расчетов с учредителями ведут на счете 75 с таким же наименованием на активном субсчете 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".
На основании учредительных документов субсчет 75-1 дебетуют (возникает или увеличивается долг соответствующего юридического или физического лица) с одновременным кредитованием пассивного счета 80 "Уставный капитал" (идет процесс формирования данного капитала).
В дальнейшем происходит погашение долга учредителями в денежной форме, либо вкладом основных средств, материалов, других материально-производственных ресурсов, нематериальных активов, ценных бумаг. Такие факты хозяйственной деятельности (по бухгалтерским стандартам их еще называют событиями) фиксируют по кредиту счета 75-1 с дебетованием следующих счетов: 58 "Финансовые вложения", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" (соответствующий субсчет), 10 "Материалы" (соответствующий субсчет), 11 "Животные на выращивании и откорме", 41 "Товары", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет".
Увеличение или уменьшение уставного капитала
Эта операция фиксируется по кредиту счета 75-1 с дебетованием счетов, предназначенных для учета денежных средств или соответствующих видов имущества.
Увеличение уставного капитала возможно также за счет направления в него средств других собственных фондов, а также за счет нераспределенной прибыли. Такая операция совершается на основании решения годового общего собрания собственников. После регистрации в государственных органах новой величины уставного капитала счет 80 кредитуют с дебетованием счетов: 82 "Резервный капитал", Резервный капитал — это так называемый запасной финансовый источник для возмещения возможных убытков и списания понесенных расходов при недостатке прибыли.Учет резервного капитала ведется на одноименном пассивном счете 82 "Резервный капитал".Образование резервного капитала фиксируется следующей записью: дебет счета 84, кредит счета 82.Использование резервного капитала (фондов) отражают по дебету счета 82 с кредитованием счетов: 84 — на сумму списываемых убытков; 66 и 67 — погашение ранее купленных облигаций акционерного общества.
Счет 83 "Добавочный капитал", - Использование на строительство объектов производственного назначения средств, полученных из бюджета и от инвесторов на осуществление инвестиционных программ, находит отражение по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 83.Уменьшение добавочного капитала фиксируют по дебету счета 87.
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 81 "Собственные акции (доли)".
Что касается уменьшения величины уставного капитала, то в акционерном обществе это может происходить путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества за счет собственного приобретения. При снижении номинальной стоимости ценных бумаг дебетуют счет 80 и кредитуют субсчет 75-1. Уменьшение уставного капитала на сумму аннулированных акций отражают по дебету счета 80 в корреспонденции со счетом 81 "Собственные акции (доли)". Возникающая при этом на счете 81 разница относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
При поступлении вклада в уставный капитал в иностранной валюте последняя переоценивается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ. При этом необходима запись: дебетсчета 52 "Валютные счета" и кредит счета 75-1 на сумму по курсу, котируемому Банком России на дату поступления денежного вклада. В таких случаях возникает курсовая разница между рублевой оценкой на дату принятия учредительных документов и оценкой по курсу на дату зачисления вклада. Положительная курсовая разница (рост курса валюты) фиксируется так: дебет счета 52-2, кредит счета 83 "Добавочный капитал".
Учет поступления основных средств (понятие основных средств, виды, нормативное регулирование, способы поступления объектов основных средств, оценка основных средств).
Основные средства - материальные активы, которые предприятие содержитс целью использования их в процессе производства или поставки товаров,предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществленияадминистративных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезногоиспользования (эксплуатации) которых более одного года (или операционногоцикла, если он больше года).
Основы формирования в бухгалтерском учете информацииоб основных средствах и раскрытие информации о них в финансовой отчетностипредприятий всех форм собственностирегламентируется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 6/97"Основные средства".
К основнымсредствам относятся материальные активы. Объект основных средств, признается активом тогда, когда существуетвероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды,связанные с использованием актива, и его стоимость может быть достоверноопределена.
Виды основных средств:
1. В зависимости от функционального назначения (характера участия в процессе производства) основные средства подразделяются на: производственные и непроизводственные.
К производственным относятся: основные средства, которые принимаютучастие в сфере материального производства и обслуживают его. Степень ихучастия в процессе производства различна: одни участвуют в производстве вкачестве орудий труда (машины, оборудование, инструменты), другиеобеспечивают бесперебойность производственного процесса (передаточныеустройства, сооружения), третьи создают необходимые условия дляпроизводственного процесса (производственные здания), хранения илиперемещения производственных запасов и готовой продукции (складскиепомещения, транспортные средства и т.п.).
К непроизводственным относятся: основные средства, которые не участвуютпрямо или косвенно в процессе производства, а предназначены для целейнепроизводственного потребления, жилищного и социально-культурногообслуживания трудящихся (основные средства жилищно-коммунального хозяйства,здравоохранения, культуры и др.).
2. В зависимости от натурально-вещественного характера, основные средства подразделяются на группы: - земельные участки; - капитальные затраты на улучшение земель; - здания и сооружения; - машины и оборудование; - транспортные средства;
- инструменты, приспособления, инвентарь; - рабочий и продуктивный скот;- многолетние насаждения; - прочие основные средства.
3. По использованию основные средства подразделяются: на действующие инедействующие (находящиеся в запасе и на консервации). Такое деление их вучете связано главным образом с использованием основных средств иисчислением амортизации.
Собственные основные средства учитываются на балансе предприятия (насчете "Основные средства"), а арендованные, как принадлежащие другимхозяйствам, отражаются на за балансовом счете 001 "Арендованные основныесредства". Таким построением учета устраняется возможность преувеличенного(удвоенного) учета основных средств в сводных балансах.
Классификация основных средств дополняетсяих учетом по видам, месту использования или хранения, материальноответственным лицам. Этим обеспечивается контроль за сохранностью основныхсредств.
Основные средства предприятий поступают в результате:
- капитальных инвестиций (сооружения, изготовления, приобретения);
- взноса учредителей в уставный капитал предприятия;
- в порядке безвозмездной передачи другими хозяйствами.
На принятый в эксплуатацию объект основных средств комиссией,назначенной приказом руководителя предприятия, составляется Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, в котором указываетсяпервоначальная стоимость объекта, краткая техническая характеристика, местоэксплуатации. К акту прилагается техническая документация, относящаяся кданному объекту.
Каждому объекту присваивается инвентарный номер, который наносится насам объект (устойчивой краской, путем прикрепления металлического жетона сномером и т.п.) и в дальнейшем проставляется во всех документах, которымиоформляется движение объекта, а также в инвентарной карточке и инвентарныхсписках. Этим предупреждается путаница в учете (поскольку одинаковые поназначению объекты могут иметь разную стоимость, степень износа и т.п.),обеспечивается контроль за сохранностью основных средств. Инвентарныйномер, присвоенный объекту, сохраняется за ним в течение всего временинахождения в хозяйстве.
На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка,являющаяся регистром аналитического учета.форма № ОС-6 ≪Инвентарная карточка учета объекта основных средств≫ (для одного объекта); форма № ОС-66 ≪Инвентарная книга учета основных средств≫ (для использования на малых предприятиях). В карточке содержитсянаименование и номер объекта основных средств, номер акта и дата приемки,первоначальная стоимость, норма амортизации, краткая характеристика, атакже делаются отметки о проведенных ремонтах, перемещении и выбытии. Наоднотипные объекты небольшой стоимости (инструменты, производственный ихозяйственный инвентарь и т.п.), поступившие в хозяйство в одном месяце иимеющие одинаковую стоимость, разрешается открывать одну общую инвентарнуюкарточку.форма № ОС-ба ≪Инвентарная карточка группового учета основных средств≫ (для нескольких объектов);
Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируются вспециальных описях, запись в которых осуществляют по классификационнымгруппам основных средств. Зарегистрированные в описи карточки хранятся вкартотеке, где размещаются по классификационным группам и местамэксплуатации. Карточки недействующих основных средств (в запасе, наконсервации) помещаются отдельно.
Синтетический учет основных средств согласно Плану счетов ведется насчете 01 "Основные средства", который предназначен для учета наличия идвижения, как собственных основных средств, так и полученных на условияхфинансовой аренды (лизинга), а также арендованных целостных имущественныхкомплексов, которые входят в состав основных средств.
Аналитический учет основных средств ведется по каждому объекту вотдельности.
Оценка основных средств
Важным условием правильной организации учета основных средствявляется также единый принцип их оценки. Различают такие виды оценкиосновных средств: первоначальную, остаточную, восстановительную и ликвидационную. Основные средства предприятиями, учитываются по первоначальной стоимости, под которой понимаютфактическую (справедливую) себестоимость сооружения, изготовления илиприобретения объекта, включая расходы по доставке и установке на местеиспользования с учетом страховых платежей во время транспортировки,государственную регистрацию и другие расходы, т.е. фактическую
(справедливую) себестоимость, которую объекты основных средств имели вмомент ввода в эксплуатацию.
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:
- сумм оплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки;
- регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичныхплатежей, приобретением прав на объект основных средств;
- таможенных пошлин и иных подобных платежей;
- не возмещаемых налогов уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждений уплачиваемых посреднической организации, через которую был приобретён объект основных средств;
- иных затрат.
Первоначальной стоимостью объектов основных средств, внесенных вуставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями(участниками) предприятия их справедливая стоимость.Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается тольков случаях:реконструкции, достройки, дооборудования, технического переоснащения, переоценки (индексации) балансовой стоимости основных средств, - частичной ликвидации соответствующих объектов.
Учет выбытия основных средств (понятие основных средств, виды, нормативное регулирование, причины выбытия объектов основных средств, амортизация ОС, виды амортизации, остаточная / ликвидационная стоимость основных средств).
Основные средства - материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он больше года).
Виды основных средств:
1. В зависимости от функционального назначения (характера участия в процессе производства) основные средства подразделяются на: производственные и непроизводственные.
К производственным относятся: основные средства, которые принимают участие в сфере материального производства и обслуживают его. Степень их участия в процессе производства различна: одни участвуют в производстве в качестве орудий труда (машины, оборудование, инструменты), другие обеспечивают бесперебойность производственного процесса (передаточные устройства, сооружения), третьи создают необходимые условия для производственного процесса (производственные здания), хранения или перемещения производственных запасов и готовой продукции (складские помещения, транспортные средства и т.п.).
К непроизводственным относятся: основные средства, которые не участвуют прямо или косвенно в процессе производства, а предназначены для целей непроизводственного потребления, жилищного и социально-культурного обслуживания трудящихся (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, культуры и др.).
2. В зависимости от натурально-вещественного характера, основные средства подразделяются на группы: - земельные участки; - капитальные затраты на улучшение земель;
- здания и сооружения; - машины и оборудование; - транспортные средства; - инструменты, приспособления, инвентарь; - рабочий и продуктивный скот;- многолетние насаждения;
- прочие основные средства.
3. По использованию основные средства подразделяются: на действующие и недействующие (находящиеся в запасе и на консервации). Такое деление их в учете связано главным образом с использованием основных средств и исчислением амортизации.
Собственные основные средства учитываются на балансе предприятия (на счете "Основные средства"), а арендованные, как принадлежащие другим хозяйствам, отражаются на за балансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Таким построением учета устраняется возможность преувеличенного (удвоенного) учета основных средств в сводных балансах.
Классификация основных средств дополняется их учетом по видам, месту использования или хранения, материально ответственным лицам. Этим обеспечивается контроль за сохранностью основных средств.
Согласно действующему законодательству предприятия имеют правобезвозмездно передавать другим юридическим лицам, продавать основныесредства, а также ликвидировать их, если они физически или моральноустарели. Выбытие основных средств из предприятия оформляется актом насписание основных средств, в котором показывается первоначальная стоимостьвыбывающего объекта, сумма начисленного износа, остаточная стоимость,причина выбытия объекта (реализация, ликвидация, безвозмездная передача),расходы связанные с выбытием объекта, а также сумма полученного дохода. Наосновании акта делают соответствующие записи в инвентарных карточках иинвентарном списке.
Учёт выбытия основных средств ведется на счете 91 "Прочие расходы и доходы".
По дебиту счета 91 отражают первоначальную стоимость основныхсредств, а так же расходы связанные с выбытием основных средств, НДС поосновным средствам, а по кредиту – суммы амортизации по выбывшим основнымсредствам и выручку от ликвидации основных средств.
Положением (стандартом) бухгалтерского учета 6/97 "Основные средства" амортизация определена как систематическое распределение стоимости объектаосновных средств, подлежащего амортизации, в течение срока его полезногоиспользования.
Объектом амортизации являются основные средства, имеющие ограниченныйсрок полезного использования (земля, на пример, срок полезногоиспользования которой не ограничен, не подлежит амортизации).
Для начисления амортизации предприятия могут виды:
- равномерного списания стоимости основных средств (линейный метод)(списывается равными частями в течение всего периода эксплуатации;
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (годовая норма амортизации определяется исходя изпервоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения,где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а взнаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта).;
- уменьшаемого остатка (норма амортизации умножается на коэффициент ускорения и применяется
не к амортизируемой стоимости, а к остаточной стоимости объекта);
- списания стоимости пропорционально объёму продукции (;начисление амортизацииосуществляется на основе суммарной выработки объекта за весь период егоэксплуатации в соответствующих единицах измерения (количество изготовленнойпродукции, километров пробега, отработанных часов и др.).
- ускоренная амортизации (применяется для малых предприятий);