Учет финансовых результатов.
Учет прибыли и убытков
Учет распределения прибыли
Учет резервов по сомнительным долгам
1. Учет прибыли и убытков
Учет финансовых результатов регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Эти положения разработаны в соответствии с программой «Реформирование бухгалтерского учета» в соответствии с МСФО.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников) имущества.
Для целей бухгалтерского учета доходы подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие доходы.
Организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции (выполненных работ, оказанных услуг) (без НДС).
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вклада по решению участников.
Для целей бухгалтерского учета расходы делятся на:
а) расходы от обычных видов деятельности;
б) прочие расходы.
К расходам от обычных видов деятельности относятся: расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.
Эти расходы группируются по следующим элементам:
1. Материальные затраты
2. Затраты на оплату труда
3. Отчисления на социальное страхование
4. Амортизация
5. Прочие
Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи». На кредите отражаются доходы, на дебете – расходы. Счет 90 имеет следующие субсчета:
90/1 – Выручка
90/2 – Себестоимость продаж
90/3 – НДС
90/4 – Акцизы
90/9 – Прибыль, убыток от продаж
Субсчета к счету 90 открываются в начале года и на них отражаются доходы и расходы в течение всего года нарастающим итогом. Закрытие субсчетов происходит 31 декабря заключительными записями года. Все субсчета (с 1 по 4) закрываются субсчетом 9.
Закрывается 90/1: Д90/1 К90/9
Закрывается 90/2: Д90/9 К90/2
Закрывается 90/3: Д90/9 К90/3
Закрывается 90/4: Д90/9 К90/4
Счет 90 (без субсчетов) в начале каждого месяца открывается. На нем отражаются все хозяйственные операции, рассчитывается фин.результат, после чего в конце каждого месяца закрывается.
Прочие доходы и расходы
Доходы и расходы, не связанные с основным видом деятельности считаются прочими доходами и расходами. К прочим доходам и расходам относятся:
| Доходы | Расходы |
| · От сдачи имущества в аренду · Прибыль, полученная в результате совместной деятельности · Поступления от продажи ОС и иных активов · Проценты, полученные за предоставление займов, а также проценты, полученные за размещение средств в банке · Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров · Активы, полученные безвозмездно · Положительная курсовая разница · Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году · Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности · Сумма дооценки активов · Поступления от чрезвычайных ситуаций- стоимость оставшихся МЦ | · Расходы по содержанию имущества, сданного в аренду · Убытки в результате совместной деятельности · Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ОС и иных активов · Проценты, уплаченные за полученные кредиты и займы, оплата услуг за расчетно-кассовое обслуживание банком · Штрафы, пени, неустойки, уплаченные · Судебные издержки · Отрицательная курсовая разница · Убыток прошлых лет · Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности · Сумма уценки активов · Благотворительные взносы · Расходы на отдых, культурно-массовые мероприятия · Расходы в результате чрезвычайных ситуаций (стоимость потерянного имущества, демонтаж) · По содержанию законсервированных объектов · Стоимость аннулированных заказов |
Учет прочих доходов и расходов осуществляется на счете 91. Он имеет следующие субсчета:
91/1 – прочие доходы
91/2 – прочие расходы
91/9 – сальдо прочих доходов и расходов
В начале года открываются субсчета к счету 91. На которых отражаются операции в течении всего года. Закрываются субсчета заключительными записями декабря.
| Д | К | |
| Закрывается счет 91/1 | 91/1 | 91/9 |
| Закрывается счет 91/2 | 91/9 | 91/2 |
| 91/2 | |
| Прочие расходы | |
| Прочие расходы | Прочие доходы |
На К счета 91/1 отражаются доходы, на Д счета 91/2 отражаются расходы.
| 91/1 | |
| Прочие доходы | |
Синтетический счет 91 открывается в начале каждого месяца и сопоставляя обороты по Д и К определяется сальдо прочих доходов и расходов.
К>Д – прочие доходы Д 91/9 К 99
Д>К – прочие расходы Д 99 К 91/9
Счет 91 закрывается в конце каждого месяца на финансовый результат. Конечный финансовый результат организации отражается на счете 99 «Прибыли и убытки», этот счет активно-пассивный.
На Д счета 99 отражаются убыток от обычных видов деятельности и прочие расходы, потери от стихийных бедствий; на К счета 99 отражается прибыль от обычных видов деятельности и прочие доходы.
Сопоставляя обороты по Д и К определяется прибыль для целей налогообложения налога на прибыль. Она может быть уменьшена на убытки от стихийных бедствий. При списании убытков и потерь от стихийных бедствий производится запись:
Д99 К10,01,73/2,50,60,71,20
При начислении налога на прибыль: Д99 К68/НП
Прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль, называется чистая прибыль и заключительными записями декабря списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток». Отражается в балансе на 31 декабря отчетного года в 3 разделе пассива. Таким образом, заключительными записями декабря, закрываются субсчета к счету 90,91, счет 99 – это называется реформация баланса.
Учет распределения прибыли
После сдачи годовой отчетности собственники принимают решение о распределении прибыли. В ООО решения принимает собрание участников (учредителей) общества. В АО решение принимает общее собрание акционеров. Основанием для использования чистой прибыли является протокол общего собрания акционеров (учредителей).
В соответствии с законодательством чистую прибыль можно использовать:
1) На выплату доходов учредителям (акционерам).
Д84 К70 – начислены дивиденды акционерам (учредителям), которые являются работниками предприятия.
Д84 К75/2 – начислены дивиденды учредителям (акционерам), которые не являются работниками предприятия.
В соответствии с НК РФ дивиденды подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%. Организация является налоговым агентом и обязана при выплате дохода физическим лицам удержать НДФЛ, перечислить его в доход бюджета и по окончании года сдать в ИФНС сведения о доходах физических лиц (2-НДФЛ).
Если учредители (акционеры) юридические лица, то им доход перечисляется в полном размере, и они должны показать его в составе прочих доходов, и учесть для целей налогообложения налогом на прибыль.
2) Часть прибыли может быть направлена:
• на увеличение РК 84 82
• на увеличение ДК 84 83
• на увеличение УК 83 80
Часть налога на прибыль может быть оставлена на счете 84 как сальдо и в последующие периоды использоваться для покрытия убытков организации.