Акцизы используются в налоговых системах практически всех стран и играют важную роль в формировании финансовых ресурсов государства. Объектами акцизного налогообложения является, как правило, обладающие специфическими потребительскими качествами товары, на которые со стороны потребителей существует повышенный спрос. Акцизы как разновидность косвенных налогов обладают рядом специфических признаков:
- являются индивидуальными налогами на отдельные виды или группы товаров;
- из объектов налогообложения исключают работы и услуги, а перечень подакцизных товаров ограничен несколькими наименованиями, предусмотренными налоговым законодательством;
- акцизы взимаются как в производственной сфере, так и в сфере обращения.
До недавнего времени в Республики Беларусь акцизы не имели самостоятельного значения, взимались с налога оборота. С принятием Закона «Об акцизе» акцизы вошли в налоговую систему Республики Беларусь в качестве самостоятельного налога и стали играть важную роль в формировании бюджетов всех уровней [6, с. 234-235]. Плательщиками акцизов являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы и индивидуальные предприниматели, производящие и ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары. Также плательщиками акцизов являются филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет [4, с. 258-259].
Акцизом облагаются следующие товары (продукция):
- спирт гидролизный технический;
-спиртсодержащие растворы, за исключением –
а) растворов с денатурированными добавками;
б) спиртсодержащих лекарственных лечебно-профилактических, диагностических средств и препаратов, допущенных к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке;
в) спиртсодержащие средства изготавливаемых аптечными организациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;
г) спиртсодержащие средств и препаратов ветеринарного назначения, допущенных к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке;
д) спиртсодержащие парфюмерно-косметические средства;
- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная алкогольная продукция за исключением – коньячного спирта и виноматериалов;
- пиво;
- табачная продукция;
- нефть сырая;
- автомобильный бензин, дизельное топливо;
- ювелирные изделия;
- микроавтомобили и автомобили легковые (коды по ТН ВЭД СНГ 8702, 8703, 8704), в том числе переоборудованные в грузовые, независимости от рабочего объема двигателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов [10, ст. 4].
Перечень облагаемых акцизом товаров может, уточнятся Президентом Республики Беларусь. Сроки уплаты акцизов в бюджет устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь. В соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 января 2002 г. № 73 «О сроках уплаты акцизов» уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров. Если сумма акцизов, подлежащая уплате по расчету по акцизам, имеющемуся на начало текущего месяца, составила от 17000 до 27000 евро (включительно) по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца, плательщики акцизов в текущем месяце вносят в бюджет платежи в счет уплаты акцизов не позднее 15-го и 25-го числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим. Если сумма акцизов, подлежащая уплате по расчету по акцизам, имеющемуся на начало текущего месяца, составляла более 27000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца, плательщики акцизов в текущем месяце вносят в бюджет платежи в счет уплаты акцизов не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущем [10, ст. 5]. Акцизы уплачиваются в бюджет за пять рабочих дней после поступления денежных средств на счет субъектов хозяйствования, но не позднее:
- 30 дней с момента отгрузки товаров потребителям Республики Беларусь;
- 60 дней с момента отгрузки товаров потребителям за пределы Республики Беларусь [13].
Согласно ст. 5 Закона Республики Беларусь «Об акцизах» от 19.12. 1991 г. сумма акцизов определяется плательщиком акцизов самостоятельно. В расчетных (платежных) документах на подакцизные товары сумма акцизов указывается отдельной строкой.
При ввозе подакцизного товара на территорию Республики Беларусь акцизы подлежат уплате до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации на помещение товара под таможенные режимы выпуска для свободного обращения, переработки товаров на таможенной территории, временного ввоза, если таможенная декларация была подана в установленные законодательством Республики Беларусь срок [4, с. 168].
Факт уплаты акцизов при ввозе подакцизного товара на таможенную территорию Республики Беларусь подтверждается таможенным органом Республики Беларусь. По товарам, ввозимым из государств, с которыми отсутствует таможенный контроль и таможенное оформление, - налоговым органом Республики Беларусь. Исключение составляют товары, подлежащие маркировке акцизными марками [10, ст. 5].Уплата акцизов до момента ввоза подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь в случаях, установленных законодательством, производится по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на день уплаты акцизов.
При реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки, акцизов – сумма акцизов, подлежащие уплате, уменьшается на сумму акцизов, уплаченные при ввозе таких подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. В случае последующей перепродажи ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров уплата акцизов не производится.
Сумма акцизов, подлежащие уплате, уменьшается на сумму уплаченных при ввозе акцизов пропорционально стоимости приобретения (таможенной стоимости) реализованных подакцизных товаров. Подводя промежуточный итог, делаем вывод, что порядок исчисления и перечисления в государственный бюджет акцизов установлен правовыми нормами, закрепленными в нормативных правовых актах. Акцизы – это косвенные налоги, которые устанавливает государство в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями. Плательщиками акцизы являются юридические лица, индивидуальные предприниматели, которые производят подакцизные товары и ввозят подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуют ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары. На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на ее таможенной территории.
Законодательством Республики Беларусь регламентировано исчисления и уплата акцизов. Установлены определенные сроки уплаты акцизов и подакцизных товаров ввозимых на территорию Республики Беларусь.
список использованной литературы
1. Бойко Т.С., Лещенко С.К. Финансовое право. Учебное пособие. – Мн.: Книжный Дом, 2006. – 320 с.
2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. (С измен. и допол. от 29 июня 2006 г.) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2006. № 107.2/1235.
3. Демичев Д М.. Экологическое право. Особенная часть. – Мн.: Вышэйшая школа, 2007. – 494 с.
4. Кишкевич А.Д. Налоговое право Республики Беларусь. – Мн.: Тесей, 2002. – 304 с.
5. О земле. Кодекс Республики Беларусь от 04.01.1999 г. (С измен. и допол. 2002 г.) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2002. № 55, 2/848.
6. Маньковский И.А. Налогообложение и налоговое право Республики Беларусь: практ. пособие. – Мн.: Молодежное, 2006. – 346 с.
7. Муравьева З.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методический комплекс для студентов. 2-е изд., переб. – Мн.: Изд-во МИУ, 2006. – 372 с.
8. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения: Практ. пособ. – Мн.: Молодежное научное общество, 2000. – 160 с.
9. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 г. (С измен. и допол. от 04.01.2007 г.) // национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2007 г. № 205-3.
10. Об акцизах. Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 г. (С измен. и допол. от 29.12.2006 г.) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2006. № 190-3.
11. Об аренде. Закон Республики Беларусь от 12.12.1990 г. (С измен. и допол. от 30.07.2004 г.) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2004. № 307-3.
12. О платежах за землю. Закон Республики Беларусь от 18.12.1991 г. (С измен. и допол 2006 г.) //Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2006. № 190-4
13. О сроках уплаты акцизов. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 22.01.2002 г. № 73 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003. № 11.-5/11839.
14. О бюджете Республики Беларусь на 2005 г. Закон Республики Беларусь от 18.11.2004 г. //Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2004. № 189.-2/1008
15. О порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами. Инструкция, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 21 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2004. № 35.-8/10576.
16. О порядке исчисления и уплаты земельного налога физическими лицами. Инструкция, утвержденная постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 27.03. 2001 г. № 23 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2001. № 29.-8/5211.
17. Пилипенко А.А. Налоговое право: Учеб. пособ. Мн.: Книжный Дом, 2006. – 448 с.
18. Симчук А.Н. Аренда зданий и сооружений в Республике Беларусь. – Мн.: Амалфея, 2004. – 320 с.
19. Ханкевич Л.А. Налоговое право Республики Беларусь – Мн.: Методическо-издат. центр Республиканского института высшей школы БГУ, 1999. – 184 с.
20. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение.: Учеб. – М.: ИНФОРА-М., 2001. – 576 с.