Изменения, произошедшие за последнее время в теории и практике отечественного бухгалтерского учета, требуют новой формулировки термина "накладные расходы". В современных условиях с учетом изменений необходимо отказаться от трактовки накладных расходов в промышленности только как затрат, которые не зависят от технологии производства. Более целесообразно их рассматривать как затраты в сфере обслуживания производства, управления и сбыта, которые могут поглощаться центрами ответственности или конкретными продуктами производства, не образуя вещественную основу последних [6].
Можно решить проблему исчисления накладных расходов в учетной практике, не отказываясь от признака технологической зависимости, подразделив их на расходы, связанные с технологией производства и не связанные. Тогда мы получаем накладные расходы первого порядка, или производственные накладные расходы, и накладные расходы второго порядка, или непроизводственные накладные расходы. Причиной использования такого подхода является также происходящий процесс интеграции отечественной системы учета в международную, которая требует создания единой терминологии и общепринятой группировки затрат. Изложенное выше определение накладных расходов отвечает требованиям, предъявленным к новой терминологии.
Деление накладных расходов на производственные и непроизводственные обусловлено методологией определения себестоимости продукции. Отличительная черта производственных накладных расходов – наличие их связи с разработкой и созданием производственной программы. Это дает возможность:
· контролировать потребление ресурсов в центрах ответственности;
· реально оценивать запасы, поскольку производственные накладные расходы, как правило, являются затратами на продукт и участвуют в оценке незавершенного производства [6].
Производственные накладные расходы можно классифицировать в поэлементном разрезе с целью получения более детальной информации о затратах.
На западных предприятиях в большинстве случаев непроизводственные накладные расходы рассматриваются как расходы периода и списываются на финансовые результаты. Нередко данную методику применяют в отношении производственных накладных расходов.
 |
В мировой учетной практике под накладными расходами понимаются непрямые затраты, т.е. валовые затраты за минусом прямых расходов на материалы и прямых расходов на оплату труда (см. схему 1 Схема 2.1. – Структура валовых затрат в управленческом учете).
Другими словами, в состав накладных расходов включаются:
· производственные накладные расходы, которые рассматриваются как затраты, связанные с обслуживанием производственного процесса;
· административные расходы, представляющие собой затраты на управление организацией в целом;
· расходы на продажу, под которыми понимаются затраты, связанные с продвижением товара от продавца к покупателю [6].
Наиболее распространенная группировка накладных расходов представлена в таблице 2.1.
Таблица 2.1. – Состав накладных расходов.
| Производственные накладные расходы | Непроизводственные накладные расходы |
| Заработная плата управленческого персонала подразделений: начальника производственного отдела; инспекторов; мастеров и бригадиров; работников отдела снабжения Прочие косвенные расходы по заработной плате: крановщиков; водопроводчиков; работников элеватора Потери времени Компенсации персоналу Прочие расходы: ремонт зданий цехов; ремонт оборудования; отопление; освещение; исследования; аренда; налоги; амортизация оборудования | Административные расходы: заработная плата управленческого персонала; почтовые расходы; расходы на содержание офиса; амортизация зданий и оборудования офиса; расходы на связь; расходы на страхование оборудования офиса; расходы на ремонт офиса; аренда офиса Расходы на продажу (расходы, связанные с реализацией товаров): заработная плата продавцов; заработная плата служащих; комиссионные расходы; расходы на рекламу; расходы на связь; почтовые расходы; расходы по распространению продукта |
В настоящее время дискуссионными являются такие статьи расходов, как аренда, налоги, расходы на брак и расходы на страхование. Однако расходы на аренду помещений и налоги чаще всего относят в специальную группу статей "Прочие расходы", которая входит в состав административных расходов.
В составе производственных накладных расходов в особую группу могут быть выделены расходы в виде компенсации обслуживающему и управленческому персоналу за работу в сверхурочное время и расходы в виде потери времени. Считается, что любое отнесение их на конкретный продукт ведет к усреднению его себестоимости. Это, в свою очередь, является одним из признаков накладных расходов [6].