Операционный анализ.
Анализ взаимосвязи между затратами, объемом производства (продаж) и прибылью является мощным инструментом управления, который позволяет менеджерам достаточно быстро и легко принимать экономически обоснованные решения по планированию и осуществлять контроль за поведением затрат и расходов.
Сущность анализа соотношения “затраты - объем - прибыль” заключается в установлении того, как изменения в объеме продаж влияют на изменения в затратах, расходах и прибыли. Управленческие модели, основанные на изучении этой взаимосвязи рассматривают, как анализ безубыточности производства.
Анализ безубыточности предполагает, что суммарные затраты и расходы периода независимо от того, относятся они на себестоимость или вычитаются из доходов при определении финансового результата, должны быть разделены на переменные и постоянные.
Переменные затраты - это издержки, общая сумма которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства. В качестве примера можно привести затраты на сырье и основные материалы.
Затраты
Переменные затраты
Объем выпуска
/
Постоянные затраты - часть затрат за определенный период, общая сумма которых не изменяется при изменении объема производства. Примерами постоянных затрат служат расходы на аренду помещений, заработная плата административного и обслуживающего персонала.
Постоянные затраты остаются независимыми от объема в пределах области релевантности.
В длительном периоде постоянные затраты изменяются ступенчато.
Затраты Затраты
Постоянные затраты
Постоянные затраты
Объем выпуска Объем выпуска
|
|
Существует также группа статей затрат, которые изменяются не прямо пропорционально изменению объема производства. Данные затраты принято называть условно-постоянными (или условно-переменными), для простоты расчетов их часто объединяют соответственно с постоянными или переменными расходами.
Анализ безубыточности сводится к определению точки безубыточности (критической точки, точки равновесия, порога рентабельности).
Под точкой безубыточности понимается тот объем продаж, при котором предприятие уже не имеет убытков, но не имеет еще и прибыли. В точке безубыточности суммарные доходы от продаж равны суммарным затратам и расходам, а прибыль равна нулю.
Цель анализа точки безубыточности состоит в нахождении такого объема продаж, который обеспечит предприятию нулевой финансовый результат.
Рассмотрим методы расчета точки безубыточности производства на примере предприятий, производящих и реализующих один или несколько видов продукции.
Анализ взаимосвязи “затраты - объем - прибыль” в условиях производства одного вида продукции.
Для расчета точки безубыточности применяются три метода:
Метод уравнения
Метод маржинального дохода
Метод графического изображения
I. Метод уравнения.
В основе анализа взаимосвязи “затраты - объем - прибыль” лежит одно из основных уравнений микроэкономики:
Переменные Постоянные
Объем продаж = затраты + затраты + Прибыль
и расходы и расходы
Поскольку прибыль в точке безубыточности равна нулю, то для этой точки:
Переменные Постоянные
Объем продаж = затраты + затраты
и расходы и расходы
|
|
или
Переменные Постоянные
Цена за Количество затраты и Количество затраты
× = × +
единицу единиц расходы на единиц и расходы
единицу
Исходя из этого уравнения можно определить точку безубыточности в натуральных единицах:
Точка безубыточности Постоянные затраты и расходы
= ───────────────────────
(в единицах продукции) Цена за ─ Переменные затраты
единицу и расходы на единицу
II. Метод маржинального дохода
Маржинальный доход - это превышение дохода от продаж над всеми переменными затратами и расходами, связанными с данным объемом продаж.
Поэтому метод маржинального дохода основывается на следующей формуле:
Доход Переменные
Маржинальный доход = от ─ затраты
продаж и расходы
Другими словами, маржинальный доход - это результат от продажи продукции после возмещения всех переменных затрат и расходов и включающий в себя прибыль и постоянные затраты и расходы. Предприятие может получить прибыль в случае, если полученный маржинальный доход превышает постоянные затраты и расходы.
Постоянные
Маржинальный доход ─ затраты = Прибыль
и расходы
Если маржинальный доход в точности покрывает постоянные затраты и расходы, то прибыль равна нулю, то есть достигнута точка безубыточности, и формулу можно преобразовать следующим образом:
Маржинальный Объем продаж Постоянные
доход на единицу × (в единицах = затраты
продукции продукции) и расходы
Отсюда:
Точка безубыточности Постоянные затраты и расходы
|
|
= ────────────────────────────
(в единицах продукции) Маржинальный доход на единицу продукции
где:
Маржинальный Продажная Переменные
доход на единицу = цена за единицу ─ затраты и расходы
продукции на единицу
Для расчета точки безубыточности в денежном выражении преобразуем следующую формулу:
Точка безубыточности Точка безубыточности в денежном выражении
= ────────────────────────────
(в единицах продукции) Продажная цена за единицу
Отсюда:
Постоянные затраты Точка безубыточности
и расходы в денежном выражении
────────────── = ───────────────
Маржинальный доход Продажная цена
на единицу продукции за единицу
Точка безубыточности Постоянные затраты и расходы
= ─────────────────────────────
(в денежном выражении) (Маржинальный доход на единицу продукции/
/Продажная цена за единицу)
Знаменатель этой дроби называют нормой маржинального дохода, которая выражается в процентах. Норма маржинального дохода - это отношение маржинального дохода на единицу продукции к ее продажной цене или маржинального дохода в целом к общему объему продаж.
Таким образом:
Точка безубыточности Постоянные затраты и расходы
= ────────────────────
(в денежном выражении) Норма маржинального дохода
III. Метод графического изображения
Можно представить расчёт точки безубыточности в графическом виде.
Себестоимость и
доход
Выручка
Совокупные затраты
Переменные затраты
Постоянные затраты
Объем реализации
Точка безубыточности
Точка безубыточности на графике определяется пересечением линий - выручка от реализации и совокупные затраты. По горизонтальной оси определяется безубыточный объём производства в количественных единицах (шт., кг и т.д.), а по вертикальной оси - в денежных единицах.
Если разница между выручкой от реализации и совокупными затратами у предприятия отрицательная, но при этом выручка от реализации превышает переменные затраты, то у предприятия есть потенциальная возможность прибыльной продажи продукции при увеличении объёма производства. Если у предприятия отрицательна и разница между выручкой и переменными затратами, то рост объёмов реализации не позволит получать положительную прибыль от основной деятельности.
В предпринимательской деятельности анализ точки безубыточности служит основой для планирования желаемой прибыли. Для различных альтернативных планов производства менеджер может рассчитать соответствующий объем продаж, необходимый для получения желаемой величины прибыли. При расчете количества единиц, подлежащих продаже, или целевого дохода от продаж, то есть дохода, который необходим для достижения желаемой прибыли, эта прибыль рассматривается как дополнительные затраты и расходы, и тогда формула расчета объема продаж, обеспечивающего получение желаемой прибыли, имеет вид:
Объем продаж, Постоянные затраты Желаемая
необходимый для получения и расходы + прибыль
желаемой прибыли = ───────────────────────────
(в единицах продукции) Маржинальный доход единицы продукции
Объем продаж, Постоянные затраты Желаемая
необходимый для получения и расходы + прибыль
желаемой прибыли = ───────────────────────────
(в денежном выражении) Норма маржинального дохода
Управление производственным рычагом.
Анализ взаимосвязи “объем - затраты - прибыль” используется также для определения влияния изменения переменных, постоянных затрат и расходов, дохода от продаж на величину финансового результата (прибыль / убыток). Решение проблемы максимизации или прироста прибыли зависит от сокращения тех или иных затрат и расходов. При решении этих взаимосвязанных задач выявляется степень чувствительности прибыли к изменению дохода от продаж. Для измерения степени чувствительности прибыли используются показатели производственного (операционного) рычага. Эффект производственного рычага заключается в том, что любое изменение дохода от продаж приводит к более сильному изменению прибыли.
Существуют несколько методов расчета производственного рычага:
Удельный вес постоянных затрат и расходов в общей сумме затрат и расходов
Отношение постоянных затрат и расходов к переменным
Отношение уровня изменения прибыли к уровню изменения объема продаж
Отношение маржинальной прибыли к прибыли от основной деятельности
Чаще всего используют последнее соотношение.
Маржинальная прибыль
Производственный рычаг = ───────────────────────
Прибыль от основной деятельности
При таком подходе экономический смысл производственного рычага заключается в том, что он показывает, на сколько изменится прибыль от основной деятельности предприятия при изменении выручки на 1%. Например, значение рычага 15% говорит, что при изменении выручки от реализации на 1% прибыль предприятия изменится на 15%.
Эффект производственного рычага при любом методе расчета зависит от относительной величины постоянных затрат и расходов. Чем выше уровень постоянных затрат и расходов к уровню переменных затрат и расходов, тем выше уровень производственного рычага.
С точки зрения максимизации прибыли более выгодным является:
высокий производственный рычаг в случае устойчивого роста объемов реализации;
низкий производственный рычаг в случае прогнозируемого снижения объемов реализации, либо трудно прогнозируемого объема реализации.
При увеличении объемов реализации предприятие, имеющее высокий производственный рычаг, имеет возможность более высокими темпами повышать прибыль, чем предприятия с низким производственным рычагом. Однако необходимо помнить, что производственный рычаг, как и любой другой рычаг, может действовать в обратную сторону. При снижении объемов реализации темп снижения прибыли будет более высоким у предприятия, имеющего высокий производственный рычаг.
Таким образом, чем больше производственный рычаг, тем выше зависимость предприятия (с точки зрения получаемой прибыли) от объемов реализации продукции.
Преимуществом высокого уровня производственного рычага считается то, что предприятие с таким уровнем рычага является менее чувствительным к изменению продажной цены единицы продукции, так как переменные затраты и расходы относительно невелики, и при растущей конкуренции менеджер может снизить цену до уровня, едва превышающего величину переменных затрат и расходов на единицу продукции, и при этом покрыть их. Постоянные затраты и расходы не принимаются во внимание, так как они присутствуют даже при нулевых продажах и в данном случае являются нерелевантными. Данное преимущество высокого уровня производственного рычага часто учитывается менеджерами при решении проблемы: принять или нет специальный заказ на продукцию по цене ниже обычной. Другим преимуществом считается то, что с каждой проданной единицы продукции за порогом рентабельности эффект на прибыль будет возрастать.
Недостатком высокого уровня производственного рычага является то, что предприятие становится более чувствительным к изменению уровня продаж, так как при неправильно прогнозируемых объемах продаж уровень снижения прибыли может значительно превышать уровень снижения продаж.
Преимуществом низкого уровня производственного рычага является то, что предприятие менее чувствительно к изменению уровня продаж и при его снижении эффект на прибыль невелик, а в качестве недостатка можно отметить то, что предприятие становится более чувствительным к изменению продажной цены.
Величина производственного рычага зависит от структуры текущих затрат - величины переменных и постоянных затрат в себестоимости продукции. Чем больше переменных затрат в составе затрат (себестоимости реализованной продукции), тем ниже производственный рычаг.
Управление производственным рычагом заключается в изменении структуры затрат - изменении доли переменных и постоянных затрат.
В составе затрат на производство продукции достаточно сложно выделить элементы, которые могут переводиться из разряда постоянных в переменные или наоборот. Пример затрат, которые организация может устанавливать как переменные или постоянные, - заработная плата.
Например, в период кризиса при труднопрогнозируемом объеме сбыта продукции, встречалась практика установления зависимости заработной платы административно-управленческого и производственного персонала от объемов реализуемой продукции (с выделением базовой постоянной величины). При этом заработная плата переходила в разряд переменных затрат, что способствовало минимизации убытков при сокращении объемов реализации.
Для предприятий с высоким уровнем производственного рычага даже незначительное изменение дохода от продаж может привести к существенному изменению прибыли.
Рассмотрим данное положение на примере данных таблицы 1. Производственный рычаг для предприятия по данным за последний отчетный период составляет 3,5.
(1 300 000 - 600 000) / 200 000 = 3,5
Таблица 1.
| Данные за последний отчетный период | Данные при прогнозном падении продаж на 20% | Данные при начислении з / п АУП в размере 15% дохода от продаж | |
| 1. Доход от продаж, леев | 1 300 000 | 1 040 000 | 1 040 000 |
| 2. Переменные затраты и расходы, леев | 600 000 | 480 000 | 480 000 |
| 3. Маржинальный доход, леев (стр1-стр2) | 700 000 | 560 000 | 560 000 |
| 4. Постоянные затраты и расходы, леев | 500 000 | 500 000 | 460 000 |
| 4.1 В том числе з / п АУП | 200 000 | 200 000 | 156 000 |
| 5. Прибыль, леев (стр3 - стр4) | 200 000 | 60 000 | 100 000 |
При падении дохода от продаж на 20% (1 300 000 × 20% = 260 000), прибыль уменьшается на 70% (60 000 × 200 000/100 = 70%). В подобной ситуации необходимы оперативные меры по "замедлению" падения прибыли - по снижению действия производственного рычага.
Снижение производственного рычага - это снижение доли постоянных затрат. В составе постоянных затрат выделяется элемент, который возможно сделать переменным - это заработная плата административно - управленческого персонала. В последнем отчетном периоде на предприятии заработная плата АУП начислялась по повременному принципу - на основании окладов. Перевод затрат на оплату труда в разряд переменных предполагает установление зависимости зарплаты от объемов реализации как процента от объемов продаж.
По факту, заработная плата АУП составила 15% выручки от реализации продукции - (200 000/1 300 000). Установим на будущее аналогичной соотношение - величина заработной платы как 15% от продаж.
При переводе заработной платы в разряд переменных падение прибыли замедлилось. Пример несколько утрирован: сложно оплату труда сделать полностью зависимой от объемов продаж, определенные оклады будут сохранены. Следовательно, эффект по "замедлению падения" прибыли будет менее заметным. Также следует учесть, что при низкой доле заработной платы в составе затрат манипуляции с ее величиной не приведут к ощутимому росту прибыли, но могут создать напряженную обстановку в коллективе. Стоит заметить, что при росте объемов продаж начисление зарплаты на основании окладов, но не процентом от продаж будет более целесообразным с точки зрения максимизации прибыли.
Изменение принципов начисления зарплаты - не единственный способ изменения "распределения сил" между переменными и постоянными затратами. Передача отдельных технологических операций для выполнения на стороне - знаменитый аутсорсинг - это способ сократить постоянные затраты, связанные с эксплуатацией собственного оборудования. При росте объемов продаж, напротив, возникает вопрос об организации производства отдельных комплектующих силами самого предприятия, отказа от их приобретения на стороне.
Аутсорсинг дает предприятию следующие преимущества:
На стратегическом уровне аутсорсинг позволяет:
сфокусировать внимание на основном бизнесе;
уменьшить необходимость инвестиций в не основные фонды;
гибко реагировать на изменения на рынке (кризисы, дефолты) и внутри компании (реорганизации, реструктуризации, слияния, поглощения) и др.
Тактические преимущества аутсорсинга:
отсутствие необходимости в расширении штата компании;
сокращение накладных расходов, связанных с обучением сотрудников, информационной поддержкой и др.;
гарантия профессиональной ответственности, предоставляемая аутсорсинговой компанией.
Анализ взаимосвязи “затраты - объем - прибыль” в условиях производства нескольких видов продукции.
В случае производства разнородной продукции точка безубыточности определяется, как правило, только в денежном выражении в целом для всего объема продаж. Критический объем продаж в разрезе отдельных видов продукции можно рассчитать приблизительно, например путем деления суммы постоянных затрат и расходов, приходящихся на определенный вид продукции, на норму маржинального дохода по этому виду продукции. Проблема заключается в выборе базы распределения постоянных затрат и расходов по видам продукции. Такой базой могут служить следующие показатели: основная заработная плата производственных рабочих, прямые материальные затраты, доля продаж отдельных видов продукции в общем объеме продаж, количество отработанных машино-часов.
Операционный анализ является одним из инструментов для разработки ассортиментной политики.
Ассортиментная политика.
Ассортиментная политика - это одна из важнейших составляющих конкурентной стратегии компании. Вопрос об изменении ассортимента выпускаемой продукции может иметь различные решения в зависимости от целого комплекса конкретных условий: отрасль, товарная группа, размеры фирмы и прочие конъюнктурные составляющие.
Однако общие правила и зависимости могут и должны быть определены и сформулированы на основании анализа состояния и развития существующих сегментов рынка (внешние факторы) и финансовых изменений, происходящих внутри компании (внутренние факторы)
Выбор той или иной ассортиментной стратегии должен основываться на оценке изменений денежных потоков, вызванных изменением ассортимента, а также на прогнозе состояния денежных потоков в перспективе.
Любое расширение ассортимента неизбежно влечет за собой увеличение расходов. При этом положительные финансовые результаты от изменений в ассортименте могут иметь место только в будущем.
Иногда целью расширения ассортимента (например, выпуск аксессуаров, сопутствующих товаров под существующей торговой маркой) может быть реклама. В таком случае расширение ассортимента должно рассматриваться, как и всякие операционные расходы - с точки зрения их влияния на денежные потоки и финансовые результаты.
В любом случае главным критерием при оценке решения о выпуске новой продукции (будь-то новый и независимый вид товара или имиджевый продукт) или о сокращении существующей товарной номенклатуры должно быть изучение денежных потоков и финансовых результатов, полученных в связи с такими изменениями.
Оценка эффективности того или иного подхода к построению ассортиментной стратегии должна основываться, в первую очередь, на исчислении возможного прироста прибыли (Пр), полученного в связи с изменением ассортимента реализуемой продукции.
Пр = Д - Р (1),
где Пр - изменение прибыли, Д - изменение дохода, Р - изменение расходов, вызванные расширением / сужением ассортимента.
Так как в данном случае речь идет о будущих событиях то и количественная оценка не может быть абсолютно точной, поэтому менеджеры должны рассматривать и оценивать возможный прирост доходов с точки зрения его вероятности, а расчет необходимо проводить по двум сценариям - min и max.
Окончательное решение должно приниматься исходя из среднего показателя, с учетом коэффициента ковариации.
При этом, в случае равенства полученных средних величин, предпочтение должно отдаваться сценарию с наименьшей вариацией (разбросом значений).
При условии успешного продвижения на рынке нескольких товарных групп (стратегия диверсификации ассортимента), широта ассортимента может рассматриваться как способ увеличения устойчивости объекта (бизнеса, организации и т.д.).
Решением этих задач занимается управленческий учет: исчисление рентабельности по видам деятельности, группам товаров, отдельным единицам продукции (центрам рентабельности). При этом могут использоваться те же подходы, которые используются в целях прогнозирования. Сопоставление ожидаемых результатов с фактическими показателями может послужить не только для оценки правильности ранее принятых решений, но также и для определения степени адекватности тех допущений, которые были положены в основу прогноза.
Одним из инструментов, которым можно воспользоваться для решения данной проблемы, является операционный анализ, представляющий собой анализ безубыточности. Суть данного метода была рассмотрена во II главе данной работы. C начала рассчитывается валовая маржа, как сумма выручки от реализации за вычетом переменных затрат. Остаются условно-постоянные затраты и прибыль, т.е. те величины, которыми можно управлять.
Проведение операционного анализа требует от финансовых менеджеров не только широкого использования всех необходимых формул, но и умения на основе расчетов делать правильные выводы, а также разрабатывать возможные сценарии развития производства и просчитывать результаты, к которым они могут привести.
Рассмотрим варианты усовершенствования (оптимизации) производственной программы.
Чтобы провести оценку направлений совершенствования деятельности, финансовому менеджеру необходимо собрать данные о работе предприятия, приведенные в таблицах 2,3.
Таблица 2.
| Себестоимость продаж Прямые материальные затраты Прямые затраты на оплату труда Отчисления на соц. и мед. страхование Косвенные производственные затраты В том числе: переменные постоянные | 884 335 438 500 127 165 925 000 225 000 700 000 |
| Расходы периода а) Коммерческие В том числе: переменные постоянные b) Общие и административные В том числе: переменные постоянные | 350 000 200 000 150 000 350 000 100 000 250 000 |
Таблица 3.
| Показатели | Туфли | Ботинки | Сапоги | Всего |
| 1. Объем реализации, пар | ||||
| 2. Цена 1 пары, леев | 300,0 | 350,0 | 600,0 | |
| 3. Объем продаж, леев (стр.1 × стр.2) | 900 000 | 875 000 | 1 500 000 | 3 275 000 |
| 4. Переменные затраты и расходы на 1 пару, леев | 150,0 | 230,0 | 380,0 | |
| 5. Маржинальный доход на 1 пару, леев (стр.2 - стр.4) | 150,0 | 120,0 | 220,0 | |
| 6. Совокупный маржиналь-ный доход, леев (стр.5×стр.1) | 450 000 | 300 000 | 550 000 | 1 300 000 |
| 7. Постоянные затраты и расходы, леев | 1 100 000 | |||
| 8. Прибыль, леев (стр.6 - стр.7) | 200 000 |
В целях обоснования и выбора оптимальной структуры запланированной производственной программы необходимо проанализировать рентабельность продаж отдельных видов продукции.
Рентабельность продаж - это отношение валовой прибыли к объему продаж.
Валовая прибыль представляет собой разницу между объемом продаж и себестоимостью продаж.
Таблица 4.
Прямые затраты.
| Показатели | Туфли | Ботинки | Сапоги |
| Прямые материальные затраты | 50,82 | 139,50 | 153,25 |
| Заработная плата | 42,0 | 50,0 | 75,0 |
| Взносы социального и медицинского страхования | 12,18 | 14,50 | 21,75 |
| Итого прямые затраты | 105,0 | 204,0 | 250,0 |
Косвенные затраты распределяем пропорционально прямым материальным затратам.
Таблица 5.
| Показатели | Туфли | Ботинки | Сапоги | Всего |
| Прямые материальные затраты | 152 460 | 348 750 | 383 125 | 884 335 |
| Косвенные затраты | 157 250 | 370 000 | 397 750 | 925 000 |
Таблица 6.
| Показатели | Туфли | Ботинки | Сапоги |
| Прямые затраты | 315 000 | 510 000 | 625 000 |
| Косвенные затраты | 157 250 | 370 000 | 397 750 |
| Себестоимость | 472 250 | 880 000 | 1 022 750 |
Таблица 7.
Расчет рентабельности продаж.
| Показатели | Туфли | Ботинки | Сапоги | Всего |
| 1. Объем продаж, леев | 900 000 | 875 000 | 1 500 000 | 3 275 000 |
| 2. Себестоимость продаж, леев | 472 250 | 880 000 | 1 022 750 | 2 375 000 |
| 3. Валовая прибыль, леев (стр.1 - стр.2) | 427 750 | (5 000) | 477 250 | 900 000 |
| 4. Рентабельность продаж,% [(стр.3/стр.1) × 100%] | 47,5 | (0,6) | 31,8 | 27,5 |
Расчеты показывают, что предприятие, выпуская три вида продукции, несет убытки при выпуске ботинок. Следовательно, ботинки, как товар, не преодолели своего порога рентабельности. Возможным вариантом выхода из подобной ситуации было бы исключение ботинок из ассортимента, однако, это приведет к перераспределению величины косвенных затрат на другие позиции, что может привести к убыточности двух других товаров.
Предположим, что ботинки сняты с производства, а выпуск остальных видов продукции остался без изменений.
В этом случае произойдет перераспределение косвенных производственных затрат, как это показано в таблице 7.
Таблица 8.
| Показатели | Туфли | Сапоги | Всего |
| Прямые материальные затраты | 152 460 | 383 125 | 535 585 |
| Косвенные затраты | 259 000 | 666 000 | 925 000 |
Таблица 9.
| Показатели | Туфли | Сапоги |
| Прямые затраты | 315 000 | 625 000 |
| Косвенные затраты | 259 000 | 666 000 |
| Себестоимость | 574 000 | 1 291 000 |
Таблица 10.
Расчет рентабельности продаж.
| Показатели | Туфли | Сапоги | Всего |
| 1. Объем продаж, леев | 900 000 | 1 500 000 | 2 400 000 |
| 2. Себестоимость продаж, леев | 574 000 | 1 291 000 | 1 865 000 |
| 3. Валовая прибыль, леев (стр.1 - стр.2) | 326 000 | 209 000 | 535 000 |
| 4. Рентабельность продаж,% [(стр.3/стр.1) × 100%] | 36,2 | 13,9 | 22,3 |
Таким образом, снятие с производства ботинок не только не улучшит финансового положения предприятия, но и приведет к снижению валовой прибыли на 365 000 леев (40,5%), и возникновению убытка 165 000 леев (535 000 - 700 000)
В условиях неполной загрузки производственных мощностей решение о снятии с производства изделия убыточного по расчетам себестоимости с позиций системы absorption-costing не всегда оказывается верным. Если это изделие приносит положительный маржинальный доход, то снятие его с производства лишь ухудшит финансовое положение предприятия. В такой ситуации выгоднее изменить структуру выпускаемой продукции, увеличив долю продукции с наибольшим маржинальным доходом и уменьшить долю продукции с наименьшим маржинальным доходом.
Рассмотрим, как изменится прибыль предприятия при сокращении на 20% выпуска ботинок и увеличения на 20% выпуска сапог.
Таблица 11.
| Показатели | Туфли | Ботинки | Сапоги | Всего |
| 1. Объем реализации, пар | ||||
| 2. Цена 1 пары, леев | 300,0 | 350,0 | 600,0 | |
| 3. Объем продаж, леев (стр.1 × стр.2) | 900 000 | 700 000 | 1 800 000 | 3 400 000 |
| 4. Переменные затраты и расходы на 1 пару, леев | 150,0 | 230,0 | 380,0 | |
| 5. Маржинальный доход на 1 пару, леев (стр.2 - стр.4) | 150,0 | 120,0 | 220,0 | |
| 6. Совокупный маржиналь-ный доход, леев (стр.5×стр.1) | 450 000 | 240 000 | 660 000 | 1 350 000 |
| 7. Постоянные затраты и расходы, леев | 1 100 000 | |||
| 8. Прибыль, леев (стр.6 - стр.7) | 250 000 |
Подобное изменение в структуре продукции привело к увеличению прибыли на 50 000 леев (25%).
Таким образом, операционный анализ позволяет найти наиболее выгодные сочетания переменных и условно-постоянных затрат, цены и объема реализуемой продукции
Ценообразование.
Одним из наиболее быстрых и экономически эффективных методов увеличения нормы прибыли является отладка механизма ценообразования. Если на себестоимость продукции предприятие может влиять лишь в очень небольших пределах, т.к гибкость предприятия ограничена разбросом цен на сырье, материалы, полуфабрикаты и рабочую силу, а также внутренними резервами производства, то цену реализации на свою продукцию предприятие может устанавливать в достаточно широком диапазоне.
Установление цены на продукцию или услуги предприятия - одно из важнейших и труднейших управленческих решений. Решение по ценообразованию представляет собой процесс установления конкурентоспособной и разумной продажной цены, которая приведет к росту продаж и увеличению прибыли. Процесс формирования цены предполагает рассмотрение множества факторов, таких как конкуренция, покупательский спрос, затраты и расходы и т.д.
На практике существуют два подхода к ценообразованию - затратный и стоимостной.
 |
Затратный подход.
Ценностный подход.
Затратный подход к ценообразованию - это метод ценообразования, принимающий в качестве отправной точки фактические затраты и расходы предприятия на производство и реализацию продукции.
Ценностное ценообразование - это подход, при котором предприятие сначала определяет продажную цену нового изделия, а уже потом проектирует сам продукт.
Самой распространенной формой ценообразования на основе себестоимости является ценообразование по принципу “затраты и расходы плюс”.
При использовании данного метода продажная цена единицы продукции определяется путем прибавления к себестоимости продукции части прибыли (наценки). Общая формула цены в данном случае имеет вид:
Цена = Затраты и расходы + Наценка
где
Наценка = Процент наценки × затраты и расходы
Процент наценки устанавливается эмпирически, чаще всего исходя из желаемой нормы рентабельности.
Процент Бюджетная прибыль + Общ затраты и расходы, не вкл в состав базовых
= ─────────────────────────────────────────────
наценки Годовой объем продукции × базовые затраты и расходы на ед. продукции
При ценностном ценообразовании цены устанавливаются таким образом. Чтобы они обеспечивали предприятию получение большей прибыли за счет достижения выгодного для него соотношения “ценность / затраты”.
Данный метод предусматривает расчет цены на основе маркетинговых исследований. Знание уровня данной цены позволит предприятию в целях получения желаемой прибыли определить необходимый объем продаж и, соответственно, объем производства, учитывая при этом реально существующую конъюнктуру рынка.
Кредитная политика предприятия.
Размер полученной прибыли зависит от объема реализованной продукции. Успешность реализации товаров зависит от множества внутренних и внешних факторов, в том числе цены и качества производимой продукции, от спроса, интенсивности конкуренции, рекламы и т.д. Не менее важны для успеха реализации сроки, назначаемые покупателям (заказчикам) для оплаты полученного товара. Предприятию для того, чтобы оставаться конкурентоспособным и коммерчески успешным приходится предоставлять своим покупателям определенный коммерческий кредит. Положительным результатом кредитования покупателей является увеличение продаж и прибыли. Учет реальных издержек или выгод от принимаемых кредитных решений может использоваться как инструмент расширения продаж и повышения оборачиваемости текущих активов