Учёт готовых изделий на складе ведётся по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу. На каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка складского учёта материалов.
По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основании приёмо-сдаточной накладной, товарно-транспортной накладной, приказом-накладной и других документов записывает в карточках количество поступивших ценностей на склад, отпускаемых со склада, рассчитывает остаток после каждой записи.
В бухгалтерии приказы-накладные и товарно-транспортные накладные с распиской покупателя продукции и заведующего складом используется для выписки счетов-фактур и платёжных требований. Бухгалтерия открывает сальдовую ведомость учёта готовой продукции, в которой на основании карточек складского учёта материалов материально ответственные лица производят записи об остатках готовой продукции в разрезе складов готовой продукции, производится таксировка, итоги которой сверяются с разделом 1 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» ведомости №16. Инвентаризация готовой продукции на складах производится не реже одного раза в год. По её результатам составляются инвентаризационные описи, а если обнаружены недостачи или излишки готовой продукции – сличительные ведомости результатов инвентаризации. Для учёта готовой продукции и её реализации используются синтетические счета 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Счёт 43 «Готовая продукция» корреспондирует со следующими счетами:
| Дебет | Кредит | Содержание | Документ | Источник информации |
| Поступила на склад из цехов основного производства готовая продукция по фактической себестоимости | Ведомость выпуска готовой продукции | Журнал-ордер №10/1 | ||
| Оприходованы излишки готовой продукции, выявленные при инвентаризации | Сличительная ведомость результатов инвентаризации | Журнал-ордер №11 | ||
| Отгружена готовая продукция покупателям (момент реализации - оплата реализованной продукции) | Товарно-транспортная накладная ТТН-1, счёт-фактура | Журнал-ордер №11 | ||
| Отгружена готовая продукция покупателям (момент реализации - отгрузка готовой продукции) | Товарно-транспортная накладная ТТН-1, счёт-фактура | Журнал-ордер №11 | ||
| Выявлена недостача готовой продукции при инвентаризации | Сличительная ведомость результатов инвентаризации | Журнал-ордер №11 |
Счёт 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней.
По дебету счёта 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражается:
1 производственная себестоимость реализованной продукции;
2. управленческие расхода
3. расходы на реализацию;
4. налоги из выручки (НДС, акцизы);
5. прибыль.
По кредиту счёта 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражается:
1 выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
2 убыток от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Кроме этого на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» учитываются следующие доходы и расходы:
– доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов и денежных средств;
– суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;
– стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно;
– доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;
– доходы и расходы от уступки права требования;
– суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;
– суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;
– суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;
– суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
– расходы по аннулированным производственным заказам;
– расходы обслуживающих производств и хозяйств;
– материальная помощь работникам организации, вознаграждение по итогам работы за год;
– некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
– штрафы, пени, неустойки, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;
– штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;
– неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;
– расходы, связаннее с рассмотрением дел в судах;
– прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде;
– другие доходы и расходы по текущей деятельности.
Счёт 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ежемесячно закрывается и в балансе не показывается.
Корреспонденция счетов по учёту реализации продукции по мере поступления денежных средств на расчётный счёт за реализованную продукцию:
| ДТ | КТ | Содержание | Документ | Источник информации |
| Отгружена готовая продукция покупателям | Товарно-транспортная накладная ТТН-1 | Журнал-ордер №11 | ||
| Зачислена на расчётный счёт выручка от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг по отпускным ценам | Выписка из расчётного счёта | Журнал-ордер №11 | ||
| Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции | Расчёт фактической себестоимости | Журнал-ордер №11 | ||
| На сумму начисленного НДС и других налогов из выручки | Расчёт налогов | Журнал-ордер №8 | ||
| Списывается расход на реализацию продукции | Расчёт распределения расходов на реализацию | Журнал-ордер №11 | ||
| Списываются условно-постоянные общепроизводственные расходы (если такой вариант списания предусмотрен учетной политикой) | Справка- расчет бухгалтерии | Журнал-ордер №10/1 | ||
| Списывается общехозяйственные затраты (управленческие расходы) | Справка- расчет бухгалтерии | Журнал-ордер №10/1 | ||
| Списывается прибыль от реализации продукции | Справка бухгалтерии | Журнал-ордер № 15 | ||
| Списывается убыток от реализации продукции | Справка бухгалтерии | Журнал-ордер № 11 |
Корреспонденция счетов по учёту реализации при отражении реализации продукции по мере предъявления платёжных документов покупателям за отгруженную продукцию.
При этом варианте учёта реализации счёт 45 «Товары отгруженные» не используется.
| ДТ | КТ | Содержание | Документ | Источник информации |
| Отгружена готовая продукция покупателям | Товарно-транспортная накладная ТТН-1, Расчет фактической себестоимости | Журнал-ордер №11 | ||
| Отражается задолженность покупателей за реализованную продукцию | Счет-фактура, платежное требование | Журнал-ордер № 11 | ||
| На сумму начисленного НДС, акцизов из выручки | Расчёт налогов | Журнал-ордер № 8 | ||
| Списываются расходы на реализацию продукции | Ведомость распределения | Журнал-ордер № 11 | ||
| Списываются условно-постоянные общепроизводственные затраты (если такой вариант списания предусмотрен учетной политикой) | Справка-расчет бухгалтерии | Журнал-ордер № 10/1 | ||
| Списывается общехозяйственные затраты (управленческие расходы) | Справка-расчет бухгалтерии | Журнал-ордер № 10/1 | ||
| Поступили деньги на расчётный счёт за реализованную продукцию | Выписка из расчётного счёта | Журнал-ордер № 11 | ||
| Списан убыток от реализации продукции, работ, услуг | Справка бухгалтерии | Журнал-ордер № 11 | ||
| Списана прибыль от реализации продукции | Справка бухгалтерии | Журнал-ордер № 11 |
Аналитический учёт отгруженной продукции выполненных работ и услуг ведётся в ведомости №16. «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» – применяется при отражении реализации продукции по мере поступления денежных средств на расчётный счёт. В ведомость №16/1 «Учёт реализации продукции по отгрузке» применяется в тех организациях, которые ведут учёт реализованной продукции по мере отгрузки, и предъявления к оплате расчётных документов.
Ведомость№16 состоит из следующих разделов:
1 «Движение готовых изделий в ценностном выражении». В этом разделе отражается движение готовых изделий на складах и приводится расчёт себестоимости отгруженной продукции в порядке реализации: рассчитывается процентное отношение фактической себестоимости остатка и поступление из производства готовой продукции к их стоимости по учётным ценам. По выявленному проценту рассчитывается себестоимость остатка продукции на складах, путём умножения её себестоимости по учётным ценам на рассчитанный процент. Точно также определяется фактическая себестоимость товаров отгруженных за месяц.
2 «Отгрузка, отпуск и реализация продукции». В этом разделе аналитический учёт отгрузки и реализации совмещён с синтетическим. Записи производится на основании данных счётов-фактур, товарно-транспортных накладных в разрезе видов реализованной продукции их количества и стоимости по отпускным ценам. В этом разделе отражается так же стоимость отгруженной продукции по учётным ценам. Учитывается общее количество продукции, оставшиеся на начало и конец месяца и отгруженной в отчётном месяце.
Синтетический учет отгруженной и реализованной продукции ведется в журнале ордере №11 по кредиту счетов 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
В этом же журнале-ордере организуется аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в разрезе следующих показателей.
Обороты по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»:
– фактическая себестоимость реализованной продукции;
– расход на реализацию;
– НДС;
– другие расходы по видам.
Обороты по кредиту счёта 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»:
– выручка от реализации продукции, работ, услуг
– другие доходы (по видам)
– финансовые результаты (прибыль, убыток)
По аналитическим данным счёта 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в журнале-ордере№11 на сумму прибыли составляется справка бухгалтерии, как приложение к журналу-ордеру№15 с корреспонденцией счётов дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», кредит счета 99 «Прибыли и убытки».