Аудитор должен пересматривать существенность для финансовой отчетности в целом, а также, если это применимо, для отдельных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации в случаях, когда ему в ходе выполнения аудиторского задания становится известно об информации, которая заставила бы его установить другую величину (или величины), если бы такая информация была известна изначально.
Если аудитор приходит к выводу, что для финансовой отчетности в целом, а также, если это применимо, для определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации целесообразно применять более низкий уровень существенности, чем изначально установленный, аудитор должен определить, есть ли необходимость в пересмотре существенности для выполнения аудиторских процедур, а также сохраняют ли свою актуальность характер, сроки и объемы последующих аудиторских процедур.
Аудитор должен включить в аудиторскую документацию следующие величины и факторы, которые были проанализированы при определении этих величин:
a) существенность для финансовой отчетности в целом;
b) если уместно, уровень или уровни существенности для определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации;
c) существенность для выполнения аудиторских процедур;
d) данные о пересмотре уровней существенности, обозначенных в пунктах (a)-(c) в ходе аудита.
Для расчета уровня существенности за основу можно взять методику расчета, предлагаемую в российском правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» (данный стандарт в настоящее время не действует, но методика, которая раскрывается в нем, используется аудиторами). Расчет уровня существенности представлен в таблице 1.
Таблица 1 ─ Расчет уровня существенности (тыс. руб.)
| № п/п | Наименование показателя | Значение базового показателя | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения УС |
| Балансовая прибыль | ||||
| Валовой объем реализации без НДС | ||||
| Валюта баланса | ||||
| Собственный капитал | ||||
| Общие затраты предприятия | ||||
| Итого: |
Расчета уровня существенности производится по формуле 1:
УС = ∑ показателей / 5, (1).
УС = 480 / 5 = 96 тыс. руб.
В соответствии с положениями приложения правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» показатели, используемые для расчета уровня существенности не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20 %. Отклонения определяются по формуле 2:
Отклонение в % = ((УС – ЗП) / УС) * 100%, (2).
Отклонение 1 (%) = ((96 – 3) /96) *100% = 96,8 %;
Отклонение 2 (%) = ((96 – 191) /96) *100% = - 98,9 %;
Отклонение 3 (%) = ((96 – 91) /96) *100% = 5,2 %;
Отклонение 4 (%) = ((96 – 5) /96) *100% = 92,7 %;
Отклонение 5 (%) = ((96 – 190) /96) *100% = - 97,9 %.
(1), (2), (4), (5) отклоняются более чем на 20 %, следовательно УС = 91 тыс. руб., таким образом уровень существенности примерно 90 тыс. руб.
Ошибки, превышающие уровень существенности, могут возникнуть при проверке тех статей финансовой отчетности, остаток по которым также превышает уровень существенности. Это означает, что при проведении аудиторской проверки этим статьям следует уделить особое внимание, поскольку в процессе проверки существует большая вероятность возникновения существенной ошибки. Все обнаруженные во время аудита искажения, превысившие уровень существенности, должны быть представлены в письме рекомендации руководству экономического субъекта в виде исправительных бухгалтерских записей. Оценка последствий обнаруженных искажений выражается в оценке того, насколько сильно изменится финансовая отчетность экономического субъекта при внесении в нее исправительных проводок.
В ходе проверки установленный уровень существенности может корректироваться в зависимости от обнаруженных обстоятельств. Например, если в ходе проверки предыдущего года не было выявлено много ошибок, а по характеру хозяйственных операций текущего года существенных изменений не произошло, тогда уровень существенности может быть повышен. Если какие-то факторы имели место, то уровень существенности можно снизить, что повлечет повышение трудоемкости. Уровень существенности и его корректировка должны быть отражены в рабочей документации.
Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению. Рассматривать существенность целесообразно как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. Существенность следует принимать аудитору во внимание при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а также в ходе оценки последствий искажений.