Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ)
Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ,
Федеральный закон от 04.10.2014 N 285-ФЗ,
Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ,
Федеральный закон от 24.11.2014 N 368-ФЗ,
Федеральный закон от 29.11.2014 N 382-ФЗ,
Федеральный закон от 24.11.2014 N 376-ФЗ
Установлены особенности определения налоговой базы
По операциям, учитываемым на индивидуальном
Инвестиционном счете
С 1 января 2015 г. Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" дополнен ст. 10.3 "Особенности осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, связанные с ведением индивидуальных инвестиционных счетов" (п. 7 ст. 5, ч. 4 ст. 21 Федерального закона от 21.12.2013 N 379-ФЗ). Согласно п. 1 названной ст. 10.3 под индивидуальным инвестиционным счетом понимается счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг клиента - физлица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента. Данный счет открывает и ведет брокер или управляющий на основании договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, в котором предусматривается открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета.
Согласно абз. 3 п. 12 ст. 214.1 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2015 г., финансовый результат по операциям, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете, определяется отдельно от финансового результата по иным операциям. Налоговая база по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, также определяется отдельно. Соответствующие изменения внесены в абз. 2 п. 14 ст. 214.1 НК РФ.
Согласно новому п. 20 ст. 214.1 НК РФ и новой редакции п. 1 ст. 226.1 НК РФ налоговая база по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, также определяется налоговым агентом в общем случае по окончании налогового периода. Иной порядок может быть установлен ст. 214.1 или ст. 226.1 НК РФ. В последнюю из перечисленных статей также внесены дополнения.
В частности, согласно новому п. 9.1 ст. 226.1 НК РФ суммы налога по операциям с ценными бумагами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, исчисляет, удерживает и уплачивает налоговый агент на дату прекращения договора на ведение такого счета. Исключения из этого правила содержатся в указанном пункте. Возможен случай, когда прекращение договора на ведение индивидуального инвестиционного счета осуществляется одновременно с переводом активов физлица на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физлицу, но другим профессиональным участником рынка ценных бумаг. В такой ситуации согласно абз. 3 п. 9.1 ст. 226.1 НК РФ лицо, ответственное за ведение данного счета по прекращаемому договору, направляет другому участнику рынка ценных бумаг сведения о физлице и его индивидуальном инвестиционном счете, состав которых утвержден Приказом ФНС России от 15.12.2014 N ММВ-7-11/646@.
В соответствии с новым п. 15 ст. 226.1 НК РФ налоговый агент, который является источником дохода по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, обязан сообщать об открытии или о закрытии такого счета в налоговый орган по месту своего нахождения. Сделать это необходимо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение трех рабочих дней со дня соответствующего события. Форма и формат сообщения об открытии или закрытии индивидуального инвестиционного счета, а также порядок заполнения и представления сообщения в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи утверждены Приказом ФНС России от 15.12.2014 N ММВ-7-11/645@.
Введены инвестиционные налоговые вычеты
С 1 января 2015 г. Налоговый кодекс РФ дополнен ст. 219.1 "Инвестиционные налоговые вычеты". Согласно п. 1 ст. 219.1 НК РФ налогоплательщик вправе получить следующие инвестиционные налоговые вычеты:
1) в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в пп. 1 и 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ, при условии, что они находились в собственности налогоплательщика более трех лет. В упомянутых пунктах названы:
- ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;
- инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании.
Данный вычет предусмотрен пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ;
2) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет (пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ);
3) в сумме доходов, полученных по операциям, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете (пп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ).
Особенности предоставления этих вычетов определены в п. п. 2, 3, 4 ст. 219.1 НК РФ.
Следует отметить, что инвестиционный налоговый вычет, установленный в пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, применяется к доходам, полученным при реализации (погашении) ценных бумаг, которые приобретены после 1 января 2014 г. (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ). Вычеты, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, применяются при зачислении денежных средств и (или) получении доходов по индивидуальным инвестиционным счетам, договоры на ведение которых заключены после дня вступления в силу Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ (ч. 2 ст. 5 указанного закона). Данный закон вступил в силу 1 января 2014 г., за исключением положений, для которых предусмотрены иные сроки вступления в силу (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ).