В широком смысле налоговый контроль – это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность Российской Федерации и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов. В узком смысле налоговый контроль – это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов.
Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.
Объектами налогового контроля являются движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков. Предметом налогового контроля выступают валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование налоговых льгот, бухгалтерская документация и т. д.
С убъектами налогового контроля являются налоговые органы, органы, государственных внебюджетных фондов, таможенные органы. Также отдельные контрольные полномочия в сфере налогообложения принадлежат Счетной палате РФ и Министерству финансов РФ.
Форма налогового контроля – это способ конкретного выражения и организации контрольных действий.
В соответствии со ст.82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством: налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);мониторинга, инвентаризации в других формах, предусмотренных НК РФ.
Виды контроля:
По времени проведения налоговый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.
Налоговый контроль одновременно выступает разновидностью и финансовой, и управленческой деятельности государства в налоговой сфере, поэтому в зависимости от субъекта выделяют контроль: – налоговых органов; – таможенных органов; – органов государственных внебюджетных фондов.
В зависимости от места проведения выделяют налоговый контроль:
– выездной – в месте расположения налогоплательщика;
– камеральный – по месту нахождения налогового органа.
Основные его элементы: субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий налоговый орган); объект контроля; формы и методы (методики) контроля; документы налогового контроля, мероприятия налогового контроля и порядок их осуществления.
- Основные методы контроля.
- Документальные: истребование и выемка документов и учетных регистров, проверка правильности составления и достоверности отчетности, проверка на соответствие нормам права, арифметическая проверка, проверка обоснованности проведенных операций;
- Фактические: инвентаризация имущества, экспертиза, проверка фактического объема оплаченных работ (встречная проверка), анализ качества сырья и материалов, контрольная закупка и т.д.
- Дополнительные методы налогового контроля.
- Расчетно-аналитические: экономический анализ данных, технические расчеты, логическая оценка, контроль ценообразования и т.п.
- Информативные:запрос и получение объяснений налогоплательщиков, истребование письменных справок, разъяснение действующих норм законодательства.
Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике за исключением: разглашенных налогоплательщиком самостоячтельно, о нарушении законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти правонарушения, ИНН, предоставление налоговым или правоохранительным органом смведений др государством.
ИНН – это аббревиатура, которая расшифровывается какидентификационный номер налогоплательщика, который присваивается ему при поставке на учет в качестве налогоплательщика своей страны. Постановка на учет сопровождается выдачей свидетельства, которое есть практически у всех. Налогоплательщик становится на учет, как физическое лицо, так и юридическое. Свидетельство о присвоении налогоплательщику идентификационного номера выдается в виде документа, оформленного на бланке. ИНН присваивается автоматически всем гражданам, которые работают в качестве наемных рабочих или занимаются собственным бизнесом, платят налоги за недвижимость или автомобиль, получают те или иные пособия от государства.
В настоящее время существуют следующие виды налоговых проверок, которые используются налоговыми органами для контроля за своевременной и полной уплаты налогов:
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщиков. Такая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями. Длительность проверки — 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и других документов, необходимых для расчета налогов.
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Длительность проверки не должна превышать 2-х месяцев, но указанный срок может быть продлен до 4-х месяцев, а в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может продлить срок проверки до 6-х месяцев.
Запрещается проведение выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Повторная выездная проверка проводится по решению вышестоящих органов в случаях:
§ реорганизации или ликвидации организации-налогоплательщика; контроля вышестоящего налогового органа за деятельностью налогового органа, проводившего проверку; в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.
Налоговые проверки можно классифицировать по следующим признакам:
1) по методу проведения:сплошные (проверяются все документы организаций без каких — либо ограничений.; выборочные (проверяется часть документации организации).
2) по объему проверяемых вопросов:комплексные (охватывают финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика); выборочные (это также проверка финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, но уже по вопросам исчисления и уплаты отдельных видов налогов); целевые (проверки соблюдения налогового законодательства по отдельным направлениям финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика или определенным финансово-хозяйственным операциям (по проведению взаиморасчетов с поставщиками и потребителями, по внешнеэкономическим операциям и т. п.). Чаще прохо- дат в ходе комплексных или выборочных проверок, но могут проходить и как самостоятельные.
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке с указанием предмета и срока ее проведения.