ЛЕКЦИЯ
Дисциплина: МДК 01.01. «Практические основы бухгалтерского учета имущества организации».
Тема: Учет нематериальных активов
Преподаватель
Торбач Е.П.
Калининград, 2014
«УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ»
Вопросы:
1. Понятие НМА и их классификация.
2. Движение нематериальных активов и цели их бухгалтерского учета.
3. Документальное оформление движения НМА.
4. Учет поступления НМА.
5. Амортизация НМА.
6. Учет выбытия нематериальных активов.
Нормативная база:
1. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)».
2. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71 (в ред. от 21.01.2003) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве».
3. Гражданский кодекс РФ.
1. Понятие нематериальных активов и их классификация
Нематериальные активы наряду с основными средствами являются объектами долгосрочных инвестиций, и их бухгалтерский учет во многом совпадает с бухгалтерским учетом основных средств.
Для целей бухгалтерского учета понятие «нематериальные активы» раскрывается через конкретный перечень одновременно выполняемых условий, установленных ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»
Согласно ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);
2) Организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
3) Возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
4) Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
5) Организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
6) Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
7) Отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
При выполнении указанных выше условий к нематериальным активам относятся: программы для электронных вычислительных машин; базы данных; изобретения; полезные модели; промышленные образцы; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
ПБУ 14/2007 не применяется также в отношении:
1) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
2) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
3) материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним сродства индивидуализации;
4) финансовых вложений.
Объектами нематериальных активов являются не сами патенты промышленные образцы, полезные модели; товарные знаки, программы ЭВМ и др., а права на них и на их использование.
Нематериальные активы (далее — НМА) можно подразделить на две основные группы:
1) объекты интеллектуальной собственности:
- права на принадлежащие программа для ЭВМ и базы данных, а также права, возникающие из заключенных авторских и иных договоров на использование программ для ЭВМ и баз данных;
- права, возникающие из принадлежащих патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, или лицензионных договоров на их использование;
- права, возникающие из принадлежащих свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
- права на принадлежащие топологии интегральных микросхем, а также права, возникающие из заключенных договоров на использование топологии: интегральных микросхем;
2 ) деловая репутация организации.
Объекты НМА, входящие в первую группу, объединены общим понятием «интеллектуальная собственность».
Интеллектуальная собственность — обобщающее понятие исключительных прав гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица.
Деловая репутация организации представляет собой разницу между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).
Правовая охрана результатов интеллектуальной деятельности осуществляется в соответствии с частью четвертой ГК РФ.
Согласно ГК РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и организаций, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются:
1) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);
2) базы данных;
3) изобретения;
4) полезные модели;
5) промышленные образцы;
6) селекционные достижения;
7) топологии интегральных микросхем;
8) секреты производства (ноу-хау);
9) фирменные наименования;
10) товарные знаки и знаки обслуживания;
11) наименования мест происхождения товаров;
12) коммерческие обозначения.
Программа для ЭВМ - представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.
База данных - представленная в объективной форме совокупность самостоятельных материалов (статей, расчетов, нормативных актов, судебных решений и иных подобных материалов), систематизированных таким образом, чтобы эти материалы могли быть найдены и обработаны с помощью электронной вычислительной машины (ЭВМ)
Топология интегральной микросхемы - зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.
Интегральная микросхема – это микроэлектронное изделие окончательной или промежуточной формы, которое предназначено для выполнения функций электронной схемы, элементы и связи которого нераздельно сформированы в объеме и (или) на поверхности материала, на основе которого изготовлено такое изделие.
В качестве изобретения охраняется техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, к устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств).
В качестве полезной модели охраняется техническое решение, относящееся к устройству.
Полезной модели предоставляется правовая охрана, если она является новой и промышленно применимой.
В качестве промышленного образца охраняется художественно – конструкторское решение изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства, определяющее его внешний вид.
Патент на изобретение, полезную модель или промышленный образец – охранный документ, удостоверяющий приоритет изобретения, полезной модели или промышленного образца, авторство и исключительное право на изобретение полезной модели или промышленного образца.
Селекционное достижение – новый сорт растений или новая порода животных, имеющие присущие только им отличительные признаки.
Патент на селекционное достижение - документ, удостоверяющий исключительное право патентообладателя на использование селекционного достижения.
Товарный знак – это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических или индивидуальных предпринимателей.
Знак обслуживания – это обозначение, служащее для индивидуализации выполняемых юридическими или индивидуальными предпринимателями работ или оказываемых ими услуг.
Наименование места происхождения товара – это обозначение, представляющее собой либо содержащее современное или историческое, официальное или неофициальное, полное или сокращенное наименование страны, городского или сельского поселения, местности или другого географического объекта, а также обозначение, производное от такого наименования и ставшее известным в результате его использования в отношении товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями и (или) людскими факторами.
Секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие) о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере и о способах осуществления профессиональной деятельности, имеющие действительную или потенциальную коммерческую ценность вследствие неизвестности их третьим лицам, если к таким сведениям у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и обладатель таких сведений принимает разумные меры для соблюдения их конфиденциальности, в том числе путем введения режима коммерческой тайны.
Фирменное наименование – это индивидуальное название юридического лица, содержащее указание на организационно-правовую форму, а также собственно наименование юридического лица.
Юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, и индивидуальные предприниматели для индивидуализации принадлежащих им торговых, промышленных и других предприятий могут использовать коммерческие обозначения, не являющиеся фирменными наименованиями и не подлежащие обязательному включению в учредительные документы и Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).
Коммерческое обозначение может использоваться правообладателем для индивидуализации одного или нескольких предприятий.
Для индивидуализации одного предприятия не могут одновременно использоваться два и более коммерческих обозначения.
На результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, также личные неимущественные права и иные права.
Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности действуют в течение определенного срока, кроме случаев, предусмотренных частью четвертой ГК РФ.
Продолжительность срока действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, порядок исчисления этого срока, основания и порядок его продления, а также основания и порядок прекращения исключительного права до истечения срока установлены частью четвертой ГК РФ.
Передача исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности производится по договору об отчуждении исключительного права. По договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности в полном объеме другой стороне (приобретателю).
Предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности в предусмотренных договором пределах осуществляется на основании лицензионного договора.
По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата в предусмотренных договором пределах.
Лицензионный договор заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации в случаях, предусмотренных ГК РФ. Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности.
За совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, взимаются патентные и иные пошлины.
За совершение юридически значимых действий, связанных с государственной регистрацией программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральной микросхемы, с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, взимаются государственные пошлины.
За совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на селекционное достижение, с государственной регистрацией перехода исключительного права на селекционное достижение к другим лицам и договоров о распоряжении этим правом, взимаются патентные и иные пошлины.
Существенным условием признания нематериальных активов как актива организации является наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих наличие самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации.
Такими документами являются патенты, свидетельства, другие охранные документы, договоры об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.
Движение нематериальных активов и основные задачи их бухгалтерского учета
Процесс движения нематериальных активов в организации состоит из трех основных стадий:
1) поступления НМА в организацию;
2) использования НМА в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
3) выбытия (списания) НМА из организации.
На стадии поступления производится принятие нематериальных активов к бухгалтерскому учету на основе первичных учетных документов и их первоначальная оценка.
На стадии использования объектов НМА в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации они постепенно переносят свою стоимость на себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) и тем самым амортизируются.
На стадии выбытия стоимость объектов НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Оценка НМА
Оценка нематериальных активов — это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов представляет собой стоимость нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету.
Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой фактическую (первоначальную) стоимость нематериальных активов за минусом суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости нематериальные активы отражаются в бухгалтерской отчетности, а именно в бухгалтерском балансе.
При поступлении в организацию нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия их к бухгалтерскому учету.
На стадии использования нематериальных активов может возникнуть необходимость их переоценки, которая производится в целях определения реальной стоимости нематериальных активов путем приведения фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов в соответствие с их рыночными ценами.
Информация о поступлении, эксплуатации и ином движении нематериальных активов, необходимая для использования внутренними и внешними пользователями информации, формируется в системе счетов бухгалтерского учета.
Основными задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются:
· правильное оформление документов и своевременное отражение в учете всех случаев движения НМА;
· достоверное определение результатов от списания и прочего выбытия НМА;
· контроль за сохранностью нематериальных активов, принятых к учету.
В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
· способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
· принятые организацией сроки полезного использования НМА;
· способы определения амортизации НМА, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
· изменения сроков полезного использования НМА;
· изменения способов определения амортизации НМА.
В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация по отдельным видам нематериальных активов:
· фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;
· стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;
· сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;
· фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;
· стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;
· оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;
· стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;
· наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;
· наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованным;: пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.