ВОПРОСЫДЛЯ ИЗУЧЕНИЯ:
1. Виды оффшорных зон и особенности их режимов.
2. Базовая схема оптимизации.
3. Оптимизация операций «особого вида».
Как правило, в Украине использование оффшорных компаний для легального снижения налогов ограничено экспортными операциями, когда оффшорная компания используется как "прокладка" между украинской фирмой-экспортером и реальным покупателем за границей. Увеличение цен при импорте приводит к увеличению таможенных платежей, НДС и налога на прибыль, соответственно. Принятые в последние годы меры, направленные против льгот, не платы налогов, оттока капитала, не лицензированных инвестиций, а также ограничение соглашений с оффшорными компаниями ставят в безвыходное положение сторонников легального бизнеса и снижают интерес к оффшорам.
К счастью, в бизнесе есть "острова" стабильности и "мосты" к ним. Это - международные конвенции про исключение двойного налогообложения, которые имеют приоритет над национальным законодательством. Традиционно их используют для учета оплаченных налогов и снижения репатриационных налогов, а также введения некоторых видов бизнеса в договорной стране без открытия представительства и оплаты налогов.
Детальный анализ действующих Международных договоров об устранении двойного налогообложения показывает их расхождение как в отдельных ставках тех или иных налогов, так и в совсем разных возможностях для использования в бизнесе. Особый интерес для снижения налогов в Украине представляют компании Кипра, Великобритании, США, Нидерландов и Австрии, которые подходят под соответствующие конвенции.
Конечно, использовать преимущества этих сделок можно только проводя деятельность в Украине через независимого агента, при открытии представительства необходимо будет оплачивать все украинские налоги. Соответственно, для большинства сделок нерезидентские компании имеют право осуществлять некоторые виды бизнеса на территории Украины без открытия представительств и без оплаты местных налогов, кроме как, закупка и сохранение товаров и изделий, исключая осуществление складских операций и поставка товаров и изделий; составление договоров через агента или другое уполномоченное лицо, которое действует на основании поручения или другого письменного разрешения, если подобная деятельность является для него обычной профессиональной деятельностью; демонстрация товаров и изделий, показ экспонатов на выставках, а также операции по их продаже после окончания выставки; осуществление рекламной деятельности, сбор и расширение информации, маркетинг и другая аналогичная деятельность подготовительного и вспомогательного характера; осуществление проектных, проектно-конструкторских и научно-исследовательских работ (в том числе совместных), инженеринг, испытаний образцов товара, машин и оборудования, технического обслуживания машин и оборудования, если это обслуживание носит подготовительный или вспомогательный для основной деятельности лица; осуществление некоторых функций из перечисленных выше при условии, если эта деятельность в целом имеет для основной деятельности лица подготовительный или вспомогательный характер; осуществление других видов деятельности, которые имеют для основной деятельности лица подготовительный или вспомогательный характер
Базовая схема. Предложенная ниже схема с использованием преимуществ, данных Соглашением с Англией, значительно расширяет возможности использования нерезидентских компаний для легального снижения налогов путем переложения части торгово-закупочной и производственно-сбытовой деятельности на комиссионную основу. С помощью договора комиссии между английской компанией и украинским предприятием (которые, как правило управляются этим же украинским резидентом) осуществляются за небольшие налогооблагаемые комиссионные вознаграждения.
Суть метода состоит в разветвлении торговых соглашений и производственных операций на два независимых договора: первый - затратного, второй - доходного характера. То есть иностранная компания дает поручение независимому агенту (предприятию) осуществлять за небольшое вознаграждение от своего имени, но за счет комитента определенные юридические и фактические действия.
Соответственно со схемой на рис. 1 предприятие, являясь комиссионером, осуществляет по поручению комитента определенные юридические и фактические действия с товаром и средствами. Действуя от своего имени (ставит подписи на договорах, спецификациях, счетах, актах, накладных и т.д. и скрепляя их печатями), ваше предприятие получает, проводит на баланс и облагает налогом только небольшое комиссионное вознаграждение.
В рис. 1 использованы такие обозначения:
Агентское соглашение №1. Компания в США составляет Агентское соглашение с Агентом - английской компанией на выполнение работ, услуг.
Агентское соглашение №2. По данному договору английская компания выступает Принципалом и дает Агенту поручение: 1) от своего имени, но за счет Принципала заключить договор поставки на приобретение товара у Поставщика по цене Ц1, в том числе НДС; 2) поручение осуществить от своего имени в пользу Принципала поставку этого товара Покупателю по цене Ц2, в том числе НДС, получить деньги на свой счет и перевести их Принципалу после отчисления своего комиссионного вознаграждения.
Договор поставки №1. Агент приобретает у Поставщика товар по цене Ц1, в том числе НДС. В случае схемы для импорта - это импортный контракт на поставку товара.
Договор поставки №2. Агент реализует товар Покупателю по цене Ц2, в том числе НДС.
Приведенная схема позволяет снижать налоги как при соглашениях внутри страны, так и при внешнеэкономической деятельности. При импорте изменяется только Агентское соглашение. В последнем случае английская фирма будет давать поручение закупить товар и импортировать его в Украину с оплатной таможенных сборов, пошлин и ввозимого НДС. В обоих случаях НДС будет компенсироваться на Агенте. Причины, из-за которых происходит снижение налогов, состоят в том, что английская компания, ведущая свою деятельность на территории Украины через Агента с независимым статусом (комиссионера), имеет право не регистрировать постоянное представительство в Украине и не подлежит налогообложению в Украине, а украинская компания-агент платит налоги только со своего комиссионного вознаграждения. Более того, в соответствии с тем же соглашением закупка, сохранение, поставка, демонстрация товара, а также некоторые виды деятельности английской компании в Украине не облагаются налогами в Украине.
Таким образом, деньги от операций в Украине выводятся в Англию, а из Англии, за исключением небольшого агентского вознаграждения (из суммы которой в Англии уплачивается налог) - на счет не облагаемой налогом компании США. Далее средства вновь инвестируются через английскую компанию в какие-нибудь проекты в Украине, а часть преобразуется в наличные абсолютно легально без посредников и без налогов через международные платежные карты.
Пусть с юридической точки зрения схема абсолютно безупречна, но очень прозрачная для контролирующих органов, которым, возможно, придется доказывать свою правоту. Поэтому, чтобы предупредить такие проблемы, можно порекомендовать немного усложнить схему, включив в нее еще одно украинское предприятие. При этом Агентское соглашение №2 разбивается еще на два (рис.2).
Рис. 2
Основные обозначения на рис. 2 такие:
Агентское соглашение № 3. По нейанглийская компания выступает Принципалом и дает Агенту-предприятию П1 поручение от своего имени, но за счет Принципала составить Договор поставки на приобретение товара у Поставщика по цене Ц1, в том числе НДС (Договор поставки № 1) и передачи этого товара предприятию П2.
Агентское соглашение №2. По нему Агент-предприятие П2 должен осуществить от своего имени в пользу Принципала, поставку этого товара Покупателю по цене Ц2, в том числе НДС (Договор поставки № 2), получить деньги на свой счет и перечислить их Принципалу после отчисления своего комиссионного вознаграждения.
Возможна еще более завуалированная схема (рис.3). Отличие ее от схемы рис.2 состоит в том, что приобретенный предприятием П1, товар передается Принципалу на условиях самовывоза. Далее, на основании Агентского соглашения №1, товар передается английской компании, а та, по Агентскому соглашению, передает товар предприятию П2, которое реализует его и перечисляет выручку за исключением агентского вознаграждения английской компании. При этом не происходит каких-либо изменений в деятельности предприятий П1 и П2, переход на льготный режим налогообложения осуществляется только благодаря оформлению соответствующих договоров. А поскольку "руль" управления всей структуры находится в руках одного-двух человек, то и реализация ими этой схемы осуществляется одноразово не выходя из украинского офиса.
Рис. 3
Объяснения к схеме рис. 3.
Агентское соглашение № 1. Компания в США составляет Агентское соглашение с Агентом - английской компанией - с поручением от своего имени осуществить поставку товара Покупателю по цене Ц2, получить деньги на свой счет и перечислить их Принципалу после отчисления своего комиссионного вознаграждения.
Агентское соглашение № 3. По которому не облагаемая налогом компания в США выступает Принципалом и дает Агенту-предприятию П1 поручение от своего имени, но за счет Принципала составить договор поставки на приобретение товара у Поставщика по цене Ц1, в том числе НДС (Договор поставки №1), и передать товар Принципалу на условиях самовывоза.
Агентское соглашение № 2. По нему английская компания дает поручение Агенту-Предприятию П2 от своего имени в пользу Принципала получить товар, принадлежащий Принципалу, со склада П1 и осуществить поставку этого товара Покупателю по цене Ц2, в том числе НДС (Договор поставки №2), получит деньги на свой счет и перечислить их Принципалу после отчисления своего комиссионного вознаграждения.
Схема снижения налогов для бартера и легализация взаимозачетов в Украине. Предложенная на рис. 4 схема иллюстрирует процесс снижения налогов для бартера в Украине.
Рис.4
По схеме рис. 4:
Договор комиссии № 1. Договор комиссии на закупку товара А и передачу его предприятию П3.
Договор комиссии № 2. Договор комиссии на закупку товара Б у предприятия П3 и передача его предприятию П2.
Эту схему можно усложнить аналогично схеме 3 (рис.5).
Рис.5
По схеме рис.5:
Агентское соглашение № 1. По нему компания в США выступает Принципалом и дает Агенту-предприятию П1 поручение от своего имени, но за счетПринципала заключить Договор поставки на приобретение товара у Поставщика и передачу предприятию П3.
Агентское соглашение № 2. По нему английская компания дает поручение Агенту-компании Англии получить товар от предприятия П3 предприятию П1 от своего имени в пользу Принципала и передать его предприятию П2.
Схема снижения налогов на производстве. Применение аналогичных схем для производственных предприятий позволяет, снизивши выплаты на налогах, вкладывать в виде иностранных инвестиций сэкономленные средства в развитие предприятия (рис.6)
Рис.6
Для производственных предприятий Договоры комиссии модифицируются, отражая затратную и доходную части конкретного производственного цикла. По Агентскому соглашению № 2 (рис.6) английская компания поручает украинскому производственному предприятию осуществить на условиях комиссии ряд юридических и фактических действий: закупить сырье и комплектующие у поставщиков, самостоятельно или с привлечением подрядчиков выполнить ряд производственных и вспомогательных работ, осуществить сохранность, доставку и, что очень важно, реализацию продукции на условиях владения и распоряжения, принимать на свой счет оплату от реализации продукции, оплатить налоги и перечислить доход на английский счет. Таким образом, какая-то часть продукции (возможно, только закупка сырья или реализация товара) может быть легально выведена из-под налогообложения в Украине путем перевода его на комиссионную основу. По сути, реализация такой схемы не нарушает фактическую деятельность предприятия, но переводит ее в льготный режим с легальным расширением возможностей работы с наличностью, вывоза и ввоза капитала, переноса сроков оплаты НДС и др.
Снижение налогов на фондовом рынке. Механизм снижения налогов при торговле ценными бумагами основан на расщеплении операций купли-продажи акций на два независимых поручения (затратного и доходного характеров). То есть два связанных Агентским соглашением №1 (рис.7) иностранных предприятия в США и в Англии дают поручение вашей инвестиционной компании как независимому комиссионеру купить, а потом продать соответствующие ценные бумаги на определенных условиях. После отчисления вашего небольшого комиссионного вознаграждения ваши иностранные компании в соответствии с Международными конвенциями имеют право репатриировать этот доход, например, путем поручения вашей компании произвести оплату на какой-нибудь определенный счет. Этот необлагаемый доход может также остаться на счете инвестиционной компании как оборотные средства.
Рис. 7
Эффективность рассмотренных схем настолько высока, что после уплаты налогов и оплаты услуг вы сохраните на своем счете 97-99% чистых доходов. Естественно, схема не позволяет снижать например налоги, например НДС.
Таким образом, можно сформулировать достоинства и недостатки рассмотренных схем:
1) возможность использовать в обороте необлагаемую прибыль, которая принадлежит иностранной компании;
2) преобразование в наличность часть прибыли с помощью международных платежных карт с целью выплаты основной заработной платы работникам предприятия, что позволяет повышать зарплату, а также сберегать еще и на соцстрах и ПФ;
3) нет необходимости как-то перестраивать деятельность предприятия, происходит только оформление и движение документов. Таким образом, существует возможность в любое время до подачи квартальной отчетности оформлять уже прошедшие соглашения и легально снижать налог на прибыль;
4) товар, за исключение экспортно-импортных поставок, не пересекает таможенную границу (соглашения не квалифицируются как экспортно-импортные);
5) большой объем бумажных работ;
6) повышает заинтересованность контролирующих органов.