В отношении кредитов, в том числе тех, по которым заемщикам предоставлен льготный период, в бухгалтерском учете кредитными организациями должен быть реализован порядок определения амортизированной стоимости и, соответственно, начисления процентов, установленный пунктом 1.8 Положения Банка России от 02.10.2017 № 605-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств». Согласно данному положению амортизированная стоимость финансового актива определяется линейным методом или методом эффективной процентной ставки.
При применении линейного метода кредитные организации вправе использовать балансовые счета № 47447 «Корректировки, увеличивающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств» и № 47452 «Корректировки, уменьшающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств» для отражения разницы между процентными доходами, рассчитанными с применением линейного метода, и процентными доходами, начисленными в соответствии с условиями договора на предоставление (размещение) денежных средств.
При ведении аналитического учета на указанных выше балансовых счетах кредитные организация также вправе открывать лицевые счета в отношении группы договоров при условии обеспечения наличия информации о размере корректировки по каждому договору, входящему в группу.
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета вложений кредитных организаций в ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости
В соответствии с пунктом 1.2 Положения № 606-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами» методы определения справедливой стоимости утверждаются кредитной организацией в учетной политике, при этом в Положении № 606-П отсутствует формулировка «сложившаяся справедливая стоимость». Трактуется ли указанная формулировка как справедливая стоимость, определяемая кредитной организацией в соответствии с данным положением?
В даты, установленные пунктами 3.1 и 3.2 Указания № 5420-У, производится оценка долговых ценных бумаг (кроме векселей) и долевых ценных бумаг по справедливой стоимости, которая определяется в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».
Верно ли, что на дату принятия решения о применении Указания № 5420-У «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета вложений кредитных организаций в ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости» в отношении выпуска долговых ценных бумаг, а также в период до окончания действия данного указания стоимость соответствующих ценных бумаг складывается из справедливой стоимости, определенной на базе ценовых котировок без учета процентов (купонов), использованных в целях определения справедливой стоимости ценных бумаг по состоянию на 1 марта 2020 года, и процентов (купонов), начисленных по состоянию на текущую дату?
Данный порядок определения стоимости долговых ценных бумаг (кроме векселей) для целей применения Указания № 5420-У нормативным актам Банка России по бухгалтерскому учету для кредитных организаций не противоречит.
Как применяется пункт 3.2 Указания № 5420-У в части осуществления переоценки долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, приобретенных в период с 1 марта по 30 сентября 2020 года?
Кредитным организациям пункты 3.2–3.4 Указания № 5420-У следует применять только для долговых ценных бумаг (кроме векселей), оцениваемых по справедливой стоимости.
Банком принято решение в соответствии с пунктом 1 Указания № 5420-У в отношении отдельного выпуска ценных бумаг. Банк планирует в период с 1 марта по 30 сентября 2020 года приобретать долговые ценные бумаги тех же выпусков, что и имеющиеся на балансе Банка по состоянию на 1 марта 2020 года. Как в этом случае применяется пункт 3.2 Указания № 5420-У?
В данной ситуации долговые ценные бумаги (кроме векселей) одного выпуска, приобретенные до 1 марта 2020 года, следует учитывать по справедливой стоимости, сложившейся на 1 марта 2020 года, а приобретенные в период с 1 марта по 30 сентября 2020 года — по справедливой стоимости, сложившейся на дату приобретения каждой партии ценных бумаг данного выпуска.
В случае принятия решения в соответствии с пунктом 1 Указания № 5420-У в отношении отдельного выпуска ценных бумаг по какой стоимости необходимо отражать в бухгалтерском учете оцениваемые по справедливой стоимости долевые ценные бумаги этого выпуска, приобретенные с 1 марта 2020 года, и долговые ценные бумаги (кроме векселей) этого же выпуска, приобретенные после 30 сентября 2020 года?
Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости и приобретенные с 1 марта 2020 года, и долговые ценные бумаги (кроме веселей), также оцениваемые и приобретенные после 30 сентября 2020 года, кредитная организация должна отражать для целей бухгалтерского учета по справедливой стоимости на дату оценки согласно требованиям Положения № 606-П. Приобретенные в разные даты партии ценных бумаг одного выпуска, в отношении которого принято решение в соответствии с пунктом 1 Указания № 5420-У, могут быть отражены в бухгалтерском учете на отчетную дату в оценке по справедливой стоимости, сложившейся на разные даты.
В случае принятия в отношении отдельного выпуска долговых ценных бумаг (кроме векселей) решения в соответствии с пунктом 1 Указания № 5420-У по какой стоимости должны быть отражены в бухгалтерском учете партии долговых ценных бумаг (кроме веселей) этого выпуска, приобретенные до 1 марта 2020 года и с 1 марта 2020 года? Вправе ли кредитная организация отразить на отчетную дату в бухгалтерском учете партии долговых ценных бумаг одного выпуска, в отношении которого принято решение в соответствии с пунктом 1 Указания № 5420-У, приобретенные в разные даты, в оценке по справедливой стоимости, сложившейся на разные даты?
В случае принятия в отношении отдельного выпуска долговых ценных бумаг (кроме векселей) решения в соответствии с пунктом 1 Указания № 5420-У пункты 3.1 и 3.2 указания применяются кредитной организацией отдельно к каждой партии долговых ценных бумаг этого выпуска. Приобретенные в разные даты партии долговых ценных бумаг одного выпуска, в отношении которого принято решение в соответствии с пунктом 1 Указания № 5420-У, могут быть отражены в бухгалтерском учете на отчетную дату в оценке по справедливой стоимости, сложившейся на разные даты.
__________________________________________________________________