Тема: «Бухгалтерская и налоговая отчетность в учетной системе организации»
Введение
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫБУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В УЧЕТНОЙ СИСТЕМЕ ОРГАНИЗАЦИИ
Сущность, значение и виды отчетности. Отличия МСФО от российских стандартов
Характеристика и состав бухгалтерской отчетности, требования, предъявляемые к ней.
1.3 Состав и требования, предъявляемые к налоговой отчетности.
БУХГАЛТЕРСКАЯ И НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ МУП «ЯТЭК»
Краткая финансово-экономическая характеристика деятельности предприятия.
Процедуры формирования и состав бухгалтерской отчетности МУП «ЯТЭК».
Оценка достоверности и полноты налоговой отчетности.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫБУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В УЧЕТНОЙ СИСТЕМЕ ОРГАНИЗАЦИИ
Сущность, значение и виды отчетности. Отличия МСФО от российских стандартов по ширине
Осуществление коммерческой деятельности организации предполагает необходимость по окончании отчетного периода обобщения данных текущего учета, подведения итогов, определения и оценки результатов этой деятельности. Это обеспечивается составлением отчетности организации, которая представляет собой взаимосвязанную систему обобщающих показателей, дающих количественную и качественную характеристику результатов производственно-хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Бухгалтерская отчетность содержит обобщающую информацию о финансовом положении организации и о финансовых результатах ее деятельности за отчетный период нарастающим итогом с начала года.
Отчетность завершает учетный процесс и состоит из итоговых показателей, которые получают в конце отчетного периода путем подсчета и специальной обработки (обобщения, детализации, группировки и т.п.) данных текущего учета. Поэтому она содержит обобщенные данные текущего учета, представляемые в ней в системе показателей, устанавливаемой Федеральной службой государственной статистики и Министерством финансов Российской Федерации.
|
|
Значение отчетности определяется тем, в каких целях используется содержащаяся в ней информация. Значение ее состоит, прежде всего, в том, что она представляет собой важный источник информации о результатах деятельности организации и является средством и орудием контроля и руководства деятельностью организации. В этих целях она используется руководством самой организации для принятия необходимых управленческих решений, органами государственной власти и местного самоуправления и другими заинтересованными пользователями (инвесторами, поставщиками, покупателями, банками и т.д.). В связи с этим на органы государственной статистики возложены функции по сбору и обработке данных отчетности организации для представления соответствующей информации указанным пользователям.
Значение отчетности состоит и в том, что она является основным источником информации для анализа хозяйственной деятельности организации, базой его. С помощью отчетности анализируется деятельность организации за истекший период, определяется степень выполнения плановых показателей, выявляются причины и факторы отклонений, положительные и отрицательные стороны в работе за отчетный период, устанавливается динамика изменения показателей и дается ее оценка, а также разрабатываются мероприятия по улучшению деятельности организации. Тем самым отчетность способствует выявлению с помощью анализа и использованию внутренних резервов, имеющихся в организациях.
|
|
Велико значение отчетности в планировании деятельности организаций. Отчетность подводит итоги выполнения плана за истекший период и одновременно служит базой для технико-экономических расчетов при составлении плана на следующий период.
Отчетность составляется по данным текущего учета деятельности организации и вместе с тем она оказывает большое организующее влияние на построение текущего учета, требуя соответствия его показателям отчетности и требованиям контроля и оперативного управления.
Отчетность организаций подразделяется по видам в зависимости от источника данных текущего учета, количества охватываемых организаций и периодичности ее составления и представления. В зависимости от источника данных текущего учета различают бухгалтерскую, статистическую и оперативную отчетность.
Бухгалтерская отчетность составляется по данным синтетического и аналитического бухгалтерского учета и характеризует в денежном выражении состояние имущества организации и источников его формирования по отдельным видам, финансовые результаты деятельности и их использование, дебиторскую и кредиторскую задолженность и т.д.
Статистическая отчетность составляется с использованием данных всех трех видов учета — бухгалтерского, статистического и оперативного и характеризует отдельные наиболее важные стороны деятельности организации, например, производство и продажу продукции, использование трудовых ресурсов, инвестиции и др., с использованием натуральных, трудовых и денежных измерителей.
|
|
Оперативная отчетность служит для текущего контроля за хозяйственной деятельностью организации и ее подразделений, например, оперативная отчетность о выпуске продукции, ее продаже, остатках материально-производственных запасов и др.
По периодичности составления и представления различают отчетность периодическую или промежуточную, составляемую за отдельные отчетные периоды внутри года (ежедневную, декадную, месячную, квартальную, полугодовую), и годовую. В обоих этих видах отчетности данные отражаются нарастающим итогом с начала года.
Каждое предприятие обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в соответствии с принятыми системами учета. К таковым относятся международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ), которые имеют существенные отличия по многим аспектам.
Несмотря на то, что российские стандарты за последние годы существенно продвинулись в сближении с международными принципами учета, часть положений РСБУ по-прежнему имеет неустранимые различия с МСФО.
Различия в принципах: основные различия между МСФО и РСБУ обусловлены исторически сложившимися целями использования информации, содержащейся в финансовой отчетности. Конечными пользователями финансовой информации, составленной в соответствии с международными стандартами, в первую очередь являются потенциальные и существующие инвесторы, а также финансовые институты. Составление российской финансовой отчетности, прежде всего, преследует фискальные цели, данная информация необходима налоговым органам и органам государственного управления и статистики. В связи с этим принципы составления финансовой отчетности по международным и российским стандартам развивались в разных направлениях.
Одним из примеров отличия, является различный подход к определению отчетной даты и отчетного периода в международных и российских стандартах. Отчетная дата в МСФО не привязана к календарному году, тогда как в РСБУ отчетность составляется за отчетный год, которым считается период с 1 января по 31 декабря, а отчетной датой принят последний календарный день отчетного периода. Международные стандарты требуют составления финансовой отчетности не реже раза в год, но не содержат понятия «отчетная дата». МСФО требуют от организации только обеспечения сопоставимости представляемой информации, то есть отчетные периоды должны повторяться от одной отчетности к другой. В иных случаях в отчетности следует отметить тот факт, что составленная финансовая отчетность не является в полной мере сопоставимой. Также стоит отметить, что МСФО широко используют понятие «профессиональное суждение», не применяемое в российском учете, построенном на строго регламентированных правилах. Например, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» определяет срок полезного использования основных средств аналогично МСФО, то есть как период, в течение которого основное средство приносит экономические выгоды организации. Однако на практике во избежание возникновения разницы с налоговым учетом российские бухгалтеры используют сроки полезного использования основных средств, приведенные в Постановлении Правительства РФ от 01.01.02 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». При составлении отчетности согласно международным стандартам срок полезного использования основного средства определяется только профессиональным суждением.
Одним из основополагающих отличий принципов МСФО от Российских стандартов является жесткая привязка последних к юридической форме, а не к экономическому содержанию операций. В МСФО же действует принцип преобладания сущности над формой, что подразумевает отражение операций и событий в первую очередь в соответствии с их экономическим содержанием. Таким образом, при составлении отчетности в соответствии с международными стандартами необходимо задаваться вопросом соответствия сущности операции ее юридической форме. Данное отличие часто приводит к возникновению разницы при признании доходов и расходов, а также активов и обязательств.
Основные средства: учет основных средств в рассматриваемых системах учета практически аналогичен, однако существуют определенные различия. Если компания приобретает основное средство с отсрочкой платежа, то в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» первоначальная стоимость такого основного средства формируется с дисконтом, так как фактически организация совершила покупку дешевле. Выбор ставки дисконтирования обусловлен профессиональным суждением. Российские стандарты бухгалтерского учета не используют принцип дисконтирования и определяют первоначальную стоимость объекта по номинальной величине платежей.
Помимо этого МСФО (IAS) 16 «Основные средства» предписывает формировать первоначальную стоимость основного средства с учетом предполагаемых затрат на демонтаж и вывоз оборудования, а также на восстановление природных ресурсов (например, земельного участка) после окончания работ. Таким образом, затраты на ликвидацию основного средства относятся на расходы во время всего срока полезного использования объекта основных средств. ПБУ 6/01 такой возможности не предусматривает, и в российском учете подобные затраты признаются расходами по мере их возникновения.
МПЗ: российские бухгалтеры чаще всего учитывают запасы по их фактической себестоимости в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы», учитываются запасы по наименьшей из двух величин – фактической себестоимости или возможной чистой цене реализации.
Чистая цена продажи определяется как предполагаемая цена реализации запасов за вычетом ожидаемых затрат на завершение их производства и расходов, которые необходимо затратить на подготовку продажи. Данный подход используется для исключения завышения балансовой стоимости материально-производственных запасов и предоставления в отчетности информации, показывающей реальное положение дел организации. Снижение стоимости запасов отражается как резерв под обесценение запасов в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Таким образом, в российском учете убыток от обесценения запасов будет признан только в момент продажи (как убыток от продажи), а в МСФО – в момент получения информации о факте обесценения (путем признания расхода в виде создания резерва под снижение стоимости ТМЦ в сумме 60 тыс. руб.).
Выручка: существенные отличия имеются в части учета сделок по программам лояльности клиентов. Эти программы широко распространены в розничной торговле, поэтому данный вопрос является особенно актуальным. К программам лояльности относятся различные мероприятия для развития повторных продаж покупателям. Наиболее часто встречающимися примерами являются дисконтные карты, накопительные баллы и системы бонусов и подарков. В России программы лояльности клиентов не рассматриваются, компания признает фактически полученную выручку по мере реализации товаров.
Международные стандарты, напротив, подробно рассматривают данную ситуацию, которой посвящен КИМФО (IFRIC) 13 «Программы лояльности клиентов».
Согласно МСФО бонусные единицы учитываются как отдельно идентифицируемый компонент сделки, в результате которой они предоставляются. При этом вознаграждение, полученное при продаже, относится на бонусные единицы исходя либо из их справедливой стоимости, либо из их относительной справедливой стоимости. Вознаграждение, отнесенное на бонусные единицы, переносится на будущие периоды до тех пор, пока существует вероятность предъявления требования покупателем (то есть до момента использования покупателем бонусных единиц или до истечения срока их использования).
В части признания выручки также отличается подход к учету бонусов покупателям. МСФО (IAS) 18 «Выручка» предписывает оценивать выручку по справедливой стоимости с учетом сумм любых скидок и бонусов, таким образом, бонусы покупателям корректируют выручку организации. Российский учет также определяет выручку с учетом всех предоставленных скидок, однако суммы скидок, не включаемые в цену товара и предоставляемые после продажи как премия за выполнение каких-либо условий, чаще всего учитываются как расходы на продажу. Итоговый финансовый результат отличаться не будет, но данное отличие проявит себя при проведении финансового анализа готовой отчетности.
Расходы будущих периодов (РБП): в практике применения МСФО отсутствуют примеры признания РБП в качестве активов. В российской системе бухгалтерского учета РБП отражаются в составе прочих внеоборотных активов или запасов. В целях МСФО расходы, классифицируемые в РСБУ как РБП, либо учитываются в составе нематериальных активов, либо списываются в том периоде, в котором были фактически понесены.
МСФО охватывают гораздо более широкий круг вопросов, чем РСБУ, и существующие расхождения в системах учета были неизбежны. Однако в последнее время присутствует тенденция изменения положений российского бухгалтерского учета в сторону сближения с МСФО. Остается надеяться, что в ближайшие годы разница в подходах будет устранена и российские бухгалтеры получат возможность говорить на одном финансовом языке с западными коллегами. (Источник: журнал "Бухгалтерские вести" № 16, апрель 2013, Автор: Светлана Горшкова, специалист отдела МСФО аудиторского департамента «АК ИПП».
Таким образом, бухгалтерская отчетность это свод взаимосвязанных показателей, представляемых в соответствующим образом утвержденных формах итогов работы организации за истекший отчетный период. Значение отчетности заключается в ее достоверности, проверяемости, простоте, сопоставимости, целостности, своевременности, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности. Рассмотрев некоторые различия между требованиями, предъявляемыми к отчетности согласно российским стандартам, и требованиям МСФО, можно сделать вывод о том, что отечественная практика формирования бухгалтерской отчетности характеризуется большей консервативностью, нежели мировая, поскольку основными пользователями российской отчетности являются государственные органы, а в развитых странах более активные экономические субъекты — инвесторы, кредиторы, заимодавцы, поставщики, принимающие экономические решения в отношении взаимодействия с компанией.