Бухгалтерская отчетность- это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения, составляется в валюте Российской Федерации (т.е. в рублях).
В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности с 2011 года подготовка и представление годового отчета, а также сами типовые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются следующей нормативной базой:
- ФЗ от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
- Бухгалтерская отчетность организации - ПБУ 4/99 (п.6 и п.37, раздел VIII)
- Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 04.12.2012)
Организации (кроме кредитных, государственных (муниципальных) сдают бухгалтерскую отчетность по следующим формам:
- Бухгалтерский баланс;
- Бухгалтерский баланс (для субъектов малого предпринимательства) (введен Приказом от 04.12.2012);
- Отчет о финансовых результатах (ред. от 04.12.2012);
- Отчет о финансовых результатах (для субъектов малого предпринимательства) (введен Приказом от 04.12.2012);
- Отчет об изменениях капитала;
- Отчет о движении денежных средств;
- Отчет о целевом использовании средств (ред. от 04.12.2012);
- Пример оформления пояснений к балансу и отчету о финансовых результатах
При этом организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям данных отчетов. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. (п. 39. ПБУ 4/99). С 2013 года бухгалтерская отчетность сдается один раз в год (годовая).
Бухгалтерскую отчетность за 2013 год компании необходимо представлять учредителям (акционерам). Также ее надо сдать в ИФНС по месту учета организации в срок не позднее 31 марта 2014 года. В аналогичный срок годовую бухгалтерскую отчетность необходимо представить в органы статистики. Сдавать бухотчетность за 2013 год должны все компании, включая те, что применяют УСНО (в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Бухгалтерскую отчетность, которая подлежит обязательному аудиту, требуется публиковать вместе с аудиторским заключением. Так сказано в статье 13 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (далее - Закон № 402-ФЗ). В частности, обязанность публиковать бухотчетность возложена на ОАО.
При этом аудиторское заключение обязательно представлять в Росстат. Срок - 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом. То есть аудиторское заключение о достоверности бухотчетности за 2013 год надо передать в подразделение статистики до 31 декабря 2014 года включительно. Хотя никто не запрещает сдать заключение аудиторов вместе с балансом и остальными формами (ст. 18 Закона № 402-ФЗ).
Составлять бухгалтерскую отчетность за 2013 год нужно по формам, утвержденным приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Утвержденные отчетные формы требуют доработки. Так что в случае необходимости обязательно детализировать существенные показатели.
Следует учитывать несколько моментов, связанных с тем, что с 1 января 2013 года действует Закон № 402-ФЗ.
1. На отчетности достаточно подписи директора (получается, что подпись главного бухгалтера на формах отчетности больше не нужна. Хотя имеет смысл все же поставить автограф. Зато вы сможете выполнить формальные требования приказа № 66н, тем самым избежав ненужных споров с налоговиками).
2. Больше не нужно сдавать пояснительную записку: с одной стороны, Закон № 402-ФЗ не требует сдавать пояснения в составе отчетности для ИФНС и Росстата. С другой стороны, по-прежнему действуют пункты 6, 37 и 39 ПБУ 4/99. Они предписывают раскрывать в отчетности отдельно случаи, когда компания отступала от правил бухучета. Кроме того, чтобы надлежащим образом раскрыть информацию в отчетности, имеет смысл сделать пояснения в табличной или текстовой форме. Например, в балансе в строке 1150 отражена информация о небольшой стоимости основных средств. Однако фактически в собственности компании есть имущество, учтенное на счете 01. Просто оно уже самортизировано. Целесообразно написать такие сведения в пояснениях. Схожие требования предъявляет и приказ № 66н.
3. Отчет о финансовых результатах - по сути это отчет о прибылях и убытках, который надо соответствующе переименовать. Согласно закону о бухучете в состав бухгалтерской отчетности входит именно отчет о финансовых результатах (п. 1 ст. 4 Закона № 402-ФЗ). Однако форма такого отчета пока не утверждена. И поэтому Минфин России в информации № ПЗ-10/2012 рекомендует использовать бланк привычного отчета о прибылях и убытках. Только его надо соответствующе переименовать, то есть назвать «Отчет о финансовых результатах».
Баланс состоит из актива и пассива. В активе есть два раздела, а в пассиве - три. Нумерация строк дана согласно приложению № 4 к приказу № 66н. Если нужно, показатели из типовой формы можно детализировать, добавив дополнительные строки. Как правило, детализируют только существенные показатели. Например, есть показатель «Основные средства». При этом ее можно расшифровать, например, так:
- 1151 «Недвижимость»;
- 1152 «Автотранспортные средства»;
- 1153 «Производственно оборудование».
Раздел I включает в себя десять показателей. Показатель «Нематериальные активы». В частности, это товарные знаки, компьютерные программы и произведения искусства (ПБУ 14/2007). Чтобы заполнить данные по нему, надо взять дебетовое сальдо по счету 04 (причем без расходов на НИОКР) и из него вычесть кредитовое сальдо по счету 05. То есть в балансе показывают информацию об остаточной стоимости нематериальных активах - первоначальной стоимости за минусом амортизации.
Показатель «Результаты исследований и разработок». Здесь надо показать данные о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). Напомним, что их учитывают на отдельном субсчете счета 04. Таким образом, в строку по данному показателю нужно перенести дебетовое сальдо счета 04 субсчет «Расходы на НИОКР».
Строки по показателям: «Результаты исследований и разработок», «Нематериальные поисковые активы», «Материальные поисковые активы» заполняют только те компании, которые тратят деньги на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр.
Заполнить строку по показателю «Основные средства» - из дебетового сальдо счета 01 надо вычесть кредитовое сальдо счета 02 (за минусом амортизации основных средств, которые висят на счете 03). Естественно, амортизацию материальных поисковых активов также не нужно принимать во внимание.
Показатель «Доходные вложения в материальные ценности». То есть это все то имущество, которое организация сдает в аренду или лизинг либо предоставляет напрокат. Порядок заполнения этой строки такой. Надо взять дебетовое сальдо счета 01 и из него вычесть кредитовое сальдо счета 02 субсчет «Амортизация доходных вложений в материальные ценности».
Показатель «Финансовые вложения» отражает информацию о предоставленных другим организациям процентных займах, вкладах в уставные капиталы дочерних предприятий, купленных ценных бумагах. При этом по этой строке показывают данные только о долгосрочных финансовых вложениях со сроком обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Как правило, в балансе надо показывать первоначальную стоимость вложений. Для этого сложите дебетовое сальдо счетов 58, счета 55 субсчет «Депозитные счета» и счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Возможно, компания создает резерв под снижение стоимости финансовых вложений. Тогда величину в данной строке надо показать за минусом отчислений в данный резерв (в части долгосрочных вложений).
Показатель «Отложенные налоговые активы». Ее заполняют те компании, которые в бухучете применяют ПБУ 18/02. То есть малые предприятия могут данную строку не заполнять. Чтобы заполнить данную строку, перенесите в нее дебетовое сальдо счета 09. Так делайте, если сумму отложенных налоговых активов компания отражает развернуто. При этом есть возможность отражать отложенные активы и обязательства свернуто. То есть в зависимости от того, какая разница между дебетом счета 09 и кредитом счета 77.
Показатель «Прочие внеоборотные активы» отражает только несущественные показатели. Это следует из письма Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01. Так что все зависит от критерия существенности, установленного компанией для тех или иных активов. Например, прочими внеоборотными активами (несущественными) могут быть затраты, связанные с незавершенными НИОКР, расходы на ремонт основных средств, выданные авансы на строительство зданий и пр.
Показатель «Итого внеоборотных активов» является обобщающей.
Раздел II включает в себя семь показателей.
Показатель «Запасы». В этой строке надо отразить информацию о материалах, товарах, готовой продукции и незавершенном производстве. Также к запасам относится хозяйственный инвентарь, недорогая офисная мебель, канцтовары и прочее. Иными словами, это все имущество, которое учитывают по правилам ПБУ 5/01. Чтобы заполнить данный показатель баланса, сложите дебетовое сальдо счетов 10, 11, 41, 43 и других.
Показатель «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» посвящена входному НДС. В данной строке баланса надо показать остаток сумм НДС, которые поставщики и подрядчики предъявили компании. При этом по состоянию на 31 декабря ваша организация так и не приняла налог к вычету или не включила НДС в расходы в стоимости купленных вещей (работ, услуг). Например, это возможно, если еще не получены счета-фактуры или при производстве товаров с длительным циклом. Вот этот остаток и висит по дебету счета 19 - его нужно перенести в строку показателя актива бухгалтерского баланса.
Показатель «Дебиторская задолженность». Формально приказ № 66н не требует разделять дебиторку на краткосрочную и долгосрочную. Тем не менее, данное правило закреплено в пункте 19 ПБУ 4/99. Так что существенную сумму задолженности имеет смысл выделить в отдельную строку. То есть расшифровать данный показатель.
Все компании (в том числе малые предприятия) обязаны в бухгалтерском учете формировать резерв по сомнительным долгам. Поэтому сумму дебиторской задолженности надо показывать за минусом отчислений в резерв. Таким образом, надо сложить дебетовое сальдо счетов 62, 60, 76 и других. Далее из полученной суммы вычтите кредитовое сальдо счета 63.
По показателю «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» отражаются данные о краткосрочных финансовых вложениях. Тут речь идет об активах со сроком обращения или погашения не больше 12 месяцев. Например, это займы, выданные на срок меньше года. Компания формирует резерв под снижение стоимости финансовых вложений? Тогда показатель в данной строке баланса отразите за минусом отчислений в данный резерв. Информацию о беспроцентных займах некорректно показывать в этой строке баланса. Ведь такие займы по своей сути не являются финансовыми вложениями. Поэтому логичнее отразить данные о выданных беспроцентных займах в составе дебиторской задолженности по строке прочие оборотные активы. Показатель по строке «Финансовые вложения» не формирует сведения о денежных эквивалентах (например, срочных вкладах).
Показатель «Денежные средства и денежные эквиваленты». В ней надо показать сведения о деньгах компании - как в рублях, так и в иностранной валюте. То есть дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52, 57 и другим. В этой строке отражается и стоимость денежных документов (например, почтовых марок и авиабилетов) и депозитов.
Показатель «Прочие оборотные активы». Здесь отражается информация об иных активах, которые не показали в предыдущих показателях. В частности, это могут быть суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров, выручка от реализации которых не признана в отчетном году. Или акцизы, подлежащие вычетам. Следующая строка является обобщающей и определяется путем сложения.
Раздел III также как и раздел II баланса, состоит из семи показателей.
Показатель «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» посвящен уставному капиталу. Эту строку заполняют все компании, в размере, зафиксированом в учредительных документах. При этом не важно, если один из учредителей оплатил свою долю частично. Или вообще еще не внес вклад в уставный капитал. Задолженность учредителей отражают как дебиторскую задолженность по соответствующему показателю. Саму же величину уставного капитала переносят в строку из кредитового сальдо счета 80.
Показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Данную строку могут заполнять как ОАО и ЗАО, так и ООО (если компания выкупает доли у выбывающих учредителей). В данной строке показывают стоимость выкупленных акций или долей - просто переносят дебетовое сальдо счета 81. Показатель в строке отражают в круглых скобках. Это значит, что величина является отрицательной - ее нужно будет вычесть.
Показатель «Переоценка внеоборотных активов» заполняют те компании, которые проводят переоценку основных средств и нематериальных активов. В строке надо показать величину прироста стоимости внеоборотных активов, установленного при переоценке. То есть надо перенести в эту строку баланса кредитовое сальдо счета 83 в части субсчетов дооценки имущества.
По показателю «Добавочный капитал (без переоценки)» следует показать сумму добавочного капитала без учета переоценки. Например, это вклады учредителей в имущество ООО или суммы НДС, восстановленного участником при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации. Чтобы заполнить строку, возьмите кредитовое сальдо счета 83 и из него вычтите суммы дооценки основных средств и нематериальных активов.
Показатель «Резервный капитал». Надо принимать во внимание только кредитовое сальдо по счету 82 и кредитовое сальдо счета 84 (в части специальных фондов).
При этом оценочные обязательства, связанные с предстоящими расходами (например, на оплату отпусков или гарантийного ремонта), в показатель по этой строке не входят. Если обязательства краткосрочные, то их отражают по соответствующей строке баланса. Что касается оценочных резервов (по сомнительным долгам, под снижение стоимости ТМЦ, под обесценение финансовых вложений), то их в пассиве баланса вообще не отражают. Такие резервы учитывают при расчете соответствующих строк актива баланса.
Показатель «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заполняют все компании. Согласитесь, маловероятно, чтобы компания сработала в чистый ноль. Хотя бы минимальная прибыль или же минимальный убыток все равно будет. Заполнить строку просто. Со счета 84 перенесите:
- дебетовое сальдо (его укажите в скобках, то есть при расчете значения итоговой строки эта сумма будет вычитаться), если убытки не покрыты;
- кредитовое сальдо (если есть нераспределенная прибыль).
Показатель «Итого капитал» является обобщающим.
Раздел IV состоит из пяти показателей. В данном разделе надо показать информацию об обязательствах со сроком погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты. Рассмотрим все строки по порядку.
Показатель «Заемные средства». В этой строке следует приводить сведения обо всех долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией. То есть это не только займы в денежной и натуральной формах, но и банковские кредиты, а также вексельные обязательства и прочее. Чтобы заполнить строку, надо взять кредитовое сальдо счета 67. Но только в части задолженностей, срок погашения которых превышает 12 месяцев после 31 декабря.
Показатель «Отложенные налоговые обязательства», данную строку заполняют компании, применяющие ПБУ 18/02. То есть малые предприятия могут данную строку не заполнять. Чтобы заполнить строку, надо взять кредитовое сальдо счета 77. Так делают, если сумму отложенных налоговых обязательств компания отражает развернуто. При этом есть возможность отражать отложенные активы и обязательства свернуто. То есть в зависимости от того, какая разница между дебетом счета 09 и кредитом счета 77. Если положительная, заполняется только строка актива «Отложенные налоговые активы», а в данной строке ставьте прочерк. Если показатель по кредиту счета 77 оказался больше чем показатель по дебету счета 09, заполняйте только строку эту баланса.
Показатель «Оценочные обязательства», то есть те резервы, которые сформированы согласно ПБУ 8/2010. Например, на гарантийный ремонт. В данной строке надо отражать информацию только о долгосрочных оценочных обязательствах. Кредитовое сальдо счета 96 на 31 декабря в части обязательств со сроком погашения свыше 12 месяцев переносится в эту строку баланса.
В следующей строке отражаются сведения о прочих долгосрочных обязательствах, которые не были отражены выше в строках раздела IV. В частности, в данной строке можно отразить сведения о кредиторской задолженности со сроком погашения свыше 12 месяцев. Либо данные о целевом финансировании (кредит счета 86). При этом помните, что в строке следует отражать информацию только о несущественных показателях.
Строка «Итого по разделу IV» является обобщающей.
Раздел V в целом похож на раздел IV, только состоит из шести строк (показателей). В данном разделе надо показать информацию об обязательствах со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты.
Показатель «заемные средства» по сути, здесь надо отражать только краткосрочные кредиты и займы. В данную строку переносится кредитовое сальдо счета 67 в части задолженностей со сроком погашения максимум 12 месяцев.
Показатель «Кредиторская задолженность». Здесь надо показать сведения обо всей краткосрочной кредиторской задолженности организации. То есть это долги не только перед поставщиками и подрядчиками, но и задолженность по уплате налогов и страховых взносов в фонды, задолженность перед учредителями по выплате доходов от долевого участия. Если сумма какого-либо долга является существенной, ее нужно дополнительно расшифровать в отдельной строке. Например, ввести показатель «Задолженность перед поставщиками» или показатель «Задолженность по уплате налога на прибыль» и так далее.
Показатель «Доходы будущих периодов». Здесь надо показать целевое финансирование из бюджета, стоимость безвозмездно полученных основных средств и другие поступления. Чтобы заполнить данную строку, надо взять кредитовое сальдо счета 98 и сложить его с кредитовым сальдо счета 86 (в части грантов, технической помощи и пр.).
Когда компания получает авансом арендную плату за несколько месяцев вперед с 2011 года наиболее правильно действовать следующим образом. Суммы, полученные в оплату продукции (работ, услуг), которые на отчетную дату нельзя признать в качестве выручки, следует отражать в составе кредиторской задолженности. Таково требование пункта 12 ПБУ 9/99. Поэтому в балансе авансы по арендной плате следует отразить в строке как часть кредиторской задолженности.
По показателю краткосрочные оценочные обязательства, в данную строку переносят кредитовое сальдо счета 96 в части обязательств со сроком погашения не больше 12 месяцев после отчетной даты.
Показатель «Прочие краткосрочные обязательства». Здесь можно показать сведения о несущественных обязательствах компании, которые не отразили в строках ранее. Например, целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов. При этом застройщик должен передать инвесторам построенный объект в течение года или меньше.
Строка «Итого по разделу V» является итоговой.
Таким образом, состав годовой бухгалтерской отчетности следующий: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; отчет о целевом использовании средств. При этом организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям данных отчетов. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. Сдавать бухгалтерскую отчетность за 2013 год должны все компании, включая те, что применяют УСНО. На отчетности достаточно подписи директора (получается, что подпись главного бухгалтера на формах отчетности больше не нужна). Больше не нужно сдавать пояснительную записку. Отчет о финансовых результатах - по сути это отчет о прибылях и убытках, который надо соответствующе переименовать. Согласно закону о бухучете в состав бухгалтерской отчетности входит именно отчет о финансовых результатах