Нормативный метод учета и калькулирования является аналогом системы управленческого учета «Стандарт - кост».
При использовании нормативного метода учета все затраты предприятия разделяются на два вида: нормируемые и ненормируемые. В качестве нормируемых, как правило, выступают прямые затраты. Использование метода «стандарт-кост» также предполагает, что нормирование и последующий учет осуществляется по количественному и стоимостному критерию.
Нормативный метод предусматривает соблюдение следующих принципов:
- предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;
- ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективность мероприятий, послуживших причиной изменения норм;
- учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;
- установление и анализ причин, а также условий проявления отклонений от норм по местам их возникновения;
- определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
Наиболее важным элементом данного метода является калькуляция нормативной себестоимости. Калькулирование осуществляется с использованием нормативного обеспечения предприятия, представляющего собой комплекс всех нормативов, норм и смет, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса.
Составление калькуляции нормативной себестоимости начинается с калькулирования себестоимости изделий путем составления нормативных карт. В карте нормативной калькуляции на изделие обычно указывают справочные данные: наименование продукции, ее код, применяемость на каждое изделие и технологический маршрут ее обработки по цехам.
|
|
Некоторые предприятия для упрощения процедуры составления калькуляции нормативной себестоимости вместо нормативных карт заполняют ведомости нормативного набора затрат по цехам. В такой ведомости накапливаются нормативные затраты на каждый вид продукции в конкретном цехе. Данный процесс, как правило, состоит из нескольких этапов.
Все операции, связанные с изготовлением изделия, шифруются и классифицируются по статьям расходов.
Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы вычисляются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку.
Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход.
Определяется ставка распределения косвенных расходов.
Рассчитанная таким образом стандартная себестоимость является не только отправной точкой для последующего выявления и анализа отклонений, но также помогает построить бюджет, оценить его выполнение, подсчитать фактическую себестоимость продукции.
Нормативная себестоимость используется для оценки выпуска продукции за месяц по цехам и предприятию в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства.
|
|
Кроме того, сопоставление нормативной себестоимости с плановой позволяет судить о степени выполнения установленных заданий по себестоимости.
Основная цель нормативного учета состоит в том, чтобы облегчить контроль затрат путем сравнения фактических затрат с нормативными. Контроль осуществляется за счет того, что менеджеры анализируют причины существенных расхождений фактических и нормативных показателей принимают меры по устранению этих расхождений. Все отступления фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматривается как отклонения от норм.
По своему содержанию отклонения от норм можно подразделить на три группы: благоприятные, неблагоприятные и условные.
- Благоприятные отклонения свидетельствуют об осуществлении мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов. К ним, в частности, относят более рациональный раскрой материалов, использование отходов взамен полноценных материалов, применение более производительного оборудования и приспособлений.
- Неблагоприятные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством. К ним, например, относят перерасход сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов вследствие поломок оборудования, некачественного инструмента, замены материалов и прочих причин.
- Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляций. По методическим соображениям ряд планируемых затрат не включается в калькуляцию нормативной себестоимости: планируемые потери от брака, частично выполненные операции и др.
Все эти отклонения учитываются полностью и по окончании месяца анализируются путем сопоставления плановыми величинами. Такой анализ позволяет выявить действительную величину отрицательных или положительных отклонений.
Для учета отклонений фактических затрат от нормативов используются первичные документы (наряды, накладные, акты) другого цвета или красной полосой, что способствует оперативному управлению затратами.