Новые подходы к вопросам хозяйствования, предполагающие использование новых принципов, способов, форм и методов управления организаций, предъявляют принципиально иные требования к формированию плановой информации. В процессе хозяйственной деятельности предприятия сталкиваются экономические интересы множества субъектов, имеющих отношение к нему. Это интересы собственников, работников, кредиторов, инвесторов и т.п. Основная часть информации о показателях финансово-хозяйственной деятельности предприятия формируется по данным бухгалтерского учета. В то же время бухгалтерский учет не является наукой, которая однозначно интерпретирует факты хозяйственной жизни. Имея на вооружение целый арсенал методологических и методических правил формирования доходов и расходов, отражения активов и обязательств организации, бухгалтерский учет может сформировать и представить пользователю самые разнообразные показатели прибыли – главнейшего оценочного показателя деятельности любого предприятия.
Таким образом, становится совершенно ясно, что невозможно осуществлять никакое финансовое планирование деятельности, не имея информации о том, какие способы оценки активов и обязательств, а также ряд других специфических приемов учета будут использоваться предприятием в планируемом году. В связи с этим любое стоимостное планирование любой сферы деятельности предприятия возможно только на основе знаний основных положений учетной политики предприятия.
Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета, включающая в себя первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной жизни. При этом при формировании учетной политики организация имеет право выбрать один из нескольких элементов из каждого способа ведения бухгалтерского учета, допускаемых нормативным регулированием бухгалтерского учета в РФ.
К способам ведения учета, один из которых должна выбрать организация, относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров, обработки информации и др. способы и приемы. При этом степень свободы организации в формировании учетной политики законодательно ограничена нормативным регулированием бухгалтерского учета, в котором представлен перечень методик и учетных процедур в разрезе их допустимых альтернативных вариантов.
При разработке учетной политики организации должны быть рассмотрены следующие ее аспекты:
· формирование рабочего плана счетов бухгалтерского учета;
· определение форм первичных документов, применяемых организацией для отражения фактов хозяйственной деятельности;
· выработка форм документов для внутренней отчетности;
· выбор методов оценки активов и обязательств организации;
· рассмотрение порядка проведения их инвентаризации;
· разработка правил документооборота и технологии обработки учетной информации;
· рассмотрение порядка контроля за совершением хозяйственных операций;
· выработка других решений, учитывающих специфику финансово-хозяйственной деятельности организации.
Таким образом, процесс выработки учетной политики содержит в себе две группы вопросов: организационно-технические и методические. Вся совокупность организационно-технических и методических способов ведения бухгалтерского учета и их альтернативные варианты, вытекающие из действующего нормативного регулирования, приведены в след. Таблице:
Таблица
Способы ведения бухгалтерского учета и их альтернативные варианты
| № п/п | Элементы учетной политики организации | Вариант выбора | |
| Организационно-технические вопросы | |||
| Организация учетной работы | Бухгалтерия как самостоятельное структурное подразделение. Бухгалтер, состоящий в штате организации. Специальная профессиональная организация на договорных началах. Бухгалтер – специалист на договорных началах. Руководитель (лично) | ||
| Организационная структура бухгалтерии в зависимости от организационной структуры организации | Централизованная. Децентрализованная. Смешанная | ||
| Текущая группировка результатов хозяйственных операций | План счетов в соответствии с приказом Минфина РФ. Собственный план счетов, разработанный на основе плана счетов по приказу Минфина РФ | ||
| Формы первичных документов | Унифицированные формы документов. Унифицированные формы документов и формы документов, для которых нет унифицированных форм, разработанные самой организацией в соответствии с общими принципами формирования документов. | ||
| Организация документооборота | Графики движения документов по предприятию и сдачи их в бухгалтерию. Перечни лиц, имеющих право подписи первичных документов | ||
| Порядок проведения инвентаризации | Положение о проведении инвентаризации, разработанное организацией, в котором определяются количество, сроки, перечни проверяемого имущества и т.п. | ||
| Форма бухгалтерского учета и технология обработки учетной информации | Журнал – главная книга учета хозяйственных операций. Журнально-ордерная. Автоматизированная. | ||
| Внутренняя отчетность организации | Положение о внутренней отчетности организации (состав и формы внутренней отчетности, периодичность, сроки составления, лица, ответственные за составление, пользователи) | ||
| Другие решения, необходимые для организации и ведения учета | Положение о бухгалтерии, Положения по организации и ведению учета на разных участках работы бухгалтерии | ||
| Методы ведения учета | |||
| Способ начисления амортизации основных средств | Линейный. Способ уменьшаемого остатка. Способ списания стоимости пропорционально сумме чисел лет. Способ списания стоимости пропорционально объемам продукции. | ||
| Способ начисления амортизации нематериальных активов | Линейный. Пропорционально объемам продукции. Способ уменьшаемого остатка. По нормам в расчете на 20 лет. Не начисляется (указание конкретных наименований нематериальных активов) | ||
| Оценка материалов в текущем учете | По фактической себестоимости их приобретения (заготовления). По учетным ценам. | ||
| Отражение на счетах процесса заготовления материалов | На счете 10 «Материалы» | ||
| Способ оценки материалов, списываемых в расход | По себестоимости единицы. По средней себестоимости. По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) | ||
| Оценка товаров при их приобретении | С учетом расходов по заготовке и доставке товаров. Без учета расходов по заготовке и доставке товаров | ||
| Оценка товаров в текущем учете | По покупным ценам. По продажным ценам. | ||
| Метод учета затрат на производство | Простой. Попередельный. Позаказный. Нормативный. | ||
| Создание резервов за счет издержек производства и обращения | На оплату отпусков. На выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. На ремонт основных средств. На покрытие потерь от естественной убыли. Другие резервы. Не производится. | ||
| Отнесение затрат на ремонт основных средств | На счета «Основное производсво» «Вспомогательные производства» «Общехозяйственные расходы» «Общепроизводственные расходы» «Расходы на продажу» | ||
| Списание расходов будущих периодов | В течение срока, к которому они относятся Пропорционально объемам продукции | ||
| Текущий учет расходов по обслуживанию производства и управлению им | На счета «Основное производство» «Вспомогательные производства» «Общехозяйственные расходы» «Общепроизводственные расходы» «Расходы на продажу» | ||
| Порядок списания общехозяйственных расходов | На счета «Основное производство» «Продажи» | ||
| Способ распределения расходов по обслуживанию производства и управлению им | Пропорционально основной заработанной плате производственных рабочих. Пропорционально сумме прямых затрат. Пропорционально выручке, полученной по видам деятельности | ||
| Оценка незавершенного производства | По нормативной (плановой) производственной себестоимости. По прямым статьям расходов. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. По фактическим производственным затратам | ||
| Текущий учет готовой продукции | По фактической производственной себестоимости. По нормативной (плановой) себестоимости | ||
| Учет выпуска готовой продукции | С применением счета «Выпуск продукции (работ, услуг)». Без применения счета «Выпуск продукции (работ, услуг)». | ||
| По нормативной (плановой) себестоимости и отклонениям фактической себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости. По фактической себестоимости единицы. По средней фактической себестоимости. По фактической себестоимости первых партий (ФИФО) | |||
| Признание доходов (расходов) по видам деятельности предметами деятельности | Признание по критериям: существенности; систематического характера | ||
| Признание доходов (расходов) от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления | По мере готовности работы, услуги, продукции. По завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. | ||
| Учет выполненных работ, оказанных услуг, продукции с длительным циклом изготовления | С применением счета «Выполненные этапы по незавершенным работам» Без применения счета «Выполненные этапы по незавершенным работам» | ||
| Создание резервных фондов за счет чистой прибыли | На счете «Резервный капитал» Не производится | ||
| Создание резервов за счет прибыли | На счете «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» На счете «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги» На счете «Резерв сомнительных долгов» Не производится | ||
Разработка предприятием соответствующей учетной политики оформляется соответствующим приказом по организации и применяется с первого января года, следующего за годом издания приказа.
Значение учетной политики в последнее время существенно возросло. Учетная политика превратилась в реальный инструмент управления организацией, на ее основе осуществляется финансовое и налоговое планирование деятельности организации, что позволяет существенно снижать налоговое брея, повышать гибкость, оперативность и эффективность принимаемых управленческих решений.
В то же время, кроме аппарата управления предприятия, формирующего учетную политику, есть и другая сторона применения ее аспектов – внешние пользователи бухгалтерской отчетности. Они должны понимать, что все результатные показатели, и в первую очередь показатели финансовых результатов, представленные в бухгалтерской отчетности, следует воспринимать через понимание алгоритмов их расчета. Поэтому важнейшим методическим аспектом формирования учетной политики организации являются способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, а также способы погашения стоимости активов.
От выбора таких способов учетной политики напрямую зависит величина формируемого на счетах бухгалтерского учета конечного финансового результата деятельности предприятия, а в некоторых случаях – и величина налогооблагаемой прибыли.
Анализ способов ведения бухгалтерского учета, с точки зрения формирования величины финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, позволяет подразделить их на две противоположные основные группы:
- способы, увеличивающие финансовый результат;
- способы, уменьшающие финансовый результат.
Поэтому при определении своей учетной политики руководству организации следует четко разделять элементы способов ведения бухгалтерского учета по степени их влияния на формирование финансового результата в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.
К способам, влияющим на величину конечного финансового результата, формируемого в бухгалтерском учете, относятся следующие способы:
- способы начисления амортизации основных средств;
- способы начисления амортизации нематериальных активов;
- способы оценки материальных ресурсов, включаемых в затраты производства;
- порядок отнесения затрат на ремонт основных средств;
- порядок разграничения затрат по времени их осуществления;
- способы группировки затрат на производство.
Не вдаваясь в подробности применения указанных способов учетной политики, что вывело бы нас за рамки излагаемой темы, следует отметить, что использование организацией определенного сочетания способов (алгоритма) позволяет сформировать в бухгалтерском учете как максимальный, так и минимальный конечный финансовый результат отчетного года.
Таким образом, у руководства предприятия появляется реальная возможность в зависимости от своих целей и задач воздействовать на показатели финансовых результатов, формируемых по правилам ведения бухгалтерского учета. Например, организации, активно ищущей инвестора или кредитора, выгодно представить результаты своей финансово-хозяйственной деятельности в наиболее благоприятном свете. Для этого необходимо представить в бухгалтерской отчетности, ориентированной на внешнего пользователя, как можно более высокий показатель нераспределенной (чистой) прибыли. В подобной ситуации использование в организации бухгалтерского учета алгоритма максимального значения финансового результата может оказаться для организации предпочтительным.
Следует отметить, что выбор указанных алгоритмов формирования финансовых результатов, как правило, не используется на практике. Однако это не означает, что их знание не понадобится управлению предприятием. Реформирование системы бухгалтерского учета в Российской Федерации ведет к тому, что все это будет необходимо либо в ближайшем будущем, либо несколько позже, но не в столь уж отдаленной перспективе.