Основными способами поступления материалов в организацию являются:
приобретение материалов за плату;
изготовление материалов самой организацией;
поступление материалов в счёт вклада в уставный капитал организации;
безвозмездное получение материалов от юридических и физических лиц;
поступление материалов в обмен на другое имущество и др.
Учет поступления материалов в зависимости от принятой организацией учетной политики может осуществляться по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.
В соответствии с ПБУ 5/01 при поступлении материалов в организацию их оценка, как правило, должна производиться пофактической себестоимости.
При выборе способа оценки материалов следует принимать во внимание периодичность поступления материалов, условия их поставки, стоимость услуг связанных с их приобретением и др.
Способ учета материалов непосредственно по фактической себестоимости их приобретения целесообразно применять в случае, если организация является небольшой и нерегулярно приобретает материалы.
Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
· таможенные пошлины и иные платежи;
· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;
· затраты по изготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;
· затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию;
· иные затраты, связанные с приобретением материалов.
Фактические затраты организации на приобретение материалов за плату по договорам с поставщиками отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Сумма НДС, представленная поставщиком материалов, не включается в их фактическую себестоимость, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Данная сумма учитывается на субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ» одновременно с принятием к учету поступивших материалов.
Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита субсчета 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Пример 1.
Допустим, что организация приобрела за плату у поставщика материалы с учетом доставки на сумму 47200руб., в т.ч. НДС - 7200руб.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учёта НДС) | 10-1 | 40 000 | |
| Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов | 19-3 | 7 200 | |
| Произведена оплата поставщику за материалы (вкл. НДС) | 47 200 | ||
| Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятым на учет материалам | 68-1 | 19-3 | 7 200 |
Фактические затраты организации на приобретение материалов за плату через подотчетное лицо отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Материалы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В качестве учетной цены запасов, согласно учетной политике организации, может быть указана:
планово-расчетная цена запасов, установленная по их видам плановым отделом на определенный отчетный период, как правило, отчетный год. В этом случае по установленным ценам учитываются все запасы как при их принятии на учет, так и при списании на производство или использовании на иные цели;
договорная цена - цена поставщика, установленная в договоре поставки;
фактическая себестоимость покупных запасов (рыночная стоимость), сложившаяся на остаток запасов на начало отчетного месяца, в оценке, принятой в положении по учетной политике;
средняя цена группы однородных материалов (это разновидность планово - расчетной цены).
При использовании учетных цен поступление материалов, приобретенных за плату, отражается в бухгалтерском учете с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В данном случае поступление материалов отражается записью по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Принятие к учету материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения материалов отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Учет и вычет НДС при использовании учетных цен осуществляются в изложенном выше порядке.
Пример 2.
Допустим, что организация приобрела за плату у организации-поставщика материалы на сумму 35400руб., в т.ч. НДС-5400руб. Затраты по доставке материалов на склад организации составили 2360 руб., в т.ч. НДС-360руб. Проведем операции, отражающие приобретение за плату указанных материалов, с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражена покупная стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) | 30 000 | ||
| Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов | 19-3 | 5 400 | |
| Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке материалов (без учета НДС) | 2 000 | ||
| Отражена сумма НДС, предъявляемая транспортной организации | 19-3 | ||
| Произведена оплата поставщику за материалы (вкл. НДС) | 35 400 | ||
| Произведена оплата услуг по доставке материалов (вкл. НДС) | 2 360 | ||
| Материалы оприходованы по учетным ценам | 10-1 | 32 000 | |
| Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по принятым на учет материалам и транспортным расходам | 68-1 | 19-3 | 5 760 |
| Отражено списание материалов при их отпуске в основное производство | 10-1 | 32 000 |
Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетных ценах списываются в дебет счетов учета затрат на производство.
Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов.
Учёт и формирование фактических затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции, и включает в себя стоимость исходных материалов, заработную плату рабочих, прочие прямые затраты, а также накладные расходы.
Для учета затрат на изготовление материалов и формирования их фактической себестоимости используются счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.
Применение того или иного корреспондирующего счета зависит от того, из какого производства поступают изготовленные материалы. При принятии изготовленных материалов к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др., относятся на дебет счета 10 «Материалы».
Пример 3.
Допустим, чтоорганизация своими силами во вспомогательном производстве изготовила из своих материалов (круглых бревен) новые материалы (обрезные доски).
Дляизготовления досок организацией были использованы материалы на сумму 20 000 руб. Амортизация оборудования, использованного при изготовлении досок, составила 3000 руб. С1 января 2011 г. страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и иные фонды будут составлять 34% от зарплаты (в 2010 г. они равнялись 26%), поэтому часть текста примера и часть таблицы приведены в соответствие с новыми ставками страховых взносов. Заработная плата рабочих, занятых изготовлением материалов, составила 10 000 руб., а страховые взносы на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда этих рабочих составили 2600 руб.
| Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отпущены в производство материалы на изготовление обрезных досок | 20 000 | ||
| Отражена амортизация оборудования, использованного при изготовлении материалов | 3 000 | ||
| Начислена заработная плата рабочих, занятым изготовлением материалов | 10 000 | ||
| Начислены страховые взносы на социальное страхование и обеспечение суммы оплаты труда рабочих | 3 400 | ||
| Приняты к вычету по фактической себестоимости материалы, изготовленные во вспомогательном производстве (20000+3000+10000+3400) | 36 400 |
Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованнойучредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
В фактическую себестоимость материалов, поступающих в организацию в счет вклада и уставный капитал, могут включаться также фактические затраты организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Фактическая себестоимость материалов, поступивших в счет вклада в устав ный капитал организации, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета материалов (счел 10 «Материалы») в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»).
Пример 4.
Допустим, что уставный капитал организации равен 20000 руб. В счет оплаты 50% доли в уставном капитале от учредителя поступили денежные средства в размере 10000 руб., а от учредителя 2 в счет оплаты 50% доли поступили материалы, согласованная денежная оценка которых составляет 10 000 руб.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Объявлен уставный капитал организации | 75-1 | 20 000 | |
| Отражено поступление в кассу денежных средств, внесенных учредителем 1 в счет оплаты 50% доли в уставном капитале | 75-1 | 10 000 | |
| Приняты к учету материалы, внесенные учредителем 2 в счет оплаты 50% доли в уставном капитале (по фактической себестоимости, равной денежной оценке материалов, согласованной учредителями) | 75-1 | 10 000 |
Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по донору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету на данный или аналогичный вид активов.
Материалы, полученные организациейбезвозмездно, учитываются по кредиту субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы».
Суммы по безвозмездно полученным материалам, учтенные на субсчете 98-2, списываются в кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» по мере списания материалов на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Аналитический учет по субсчету 98-2 ведется по каждому безвозмездному получению материалов.
Безвозмездно полученное имущество должно учитываться принимающей организацией по стоимости, включающей суммы НДС, уплаченные передающей стороной.
Сторона, принимающая безвозмездно полученное имущество, не имеет права на вычет НДС, и поэтому не выделяет сумму налога и учитывает его в составе стоимости полученного имущества.
Пример 5.
Допустим, что организация получила безвозмездно материалы рыночной стоимостью 22 000руб. В последующем материалы переданы на производство продукции.
| Содержание хозяйственных операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражена текущая стоимость безвозмездно полученных материалов на дату принятия к учету | 98-2 | 22 000 | |
| Безвозмездно полученные материалы списаны на затраты на производство | 22 000 | ||
| Одновременно отражена в составе прочих доходов рыночная стоимость безвозмездно полученных материалов | 98-2 | 91-1 | 22 000 |
Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией в обмен на другое имущество, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.
Другими словами, при приобретении материалов путем обмена ихпокупнойстоимостью для целей бухгалтерского учета признается рыночнаястоимостипередаваемого и обмен имущества (продукции, товаров, МПЗ, объектов основных средств и др.) независимоот цены укачанной сторонами и договоре мены.
Товарообменные операции отражаются в бухгалтерскомучете в два этапа:
) передача собственных товаров другой организации;
) принятие к бухгалтерскому учету товаров, полученных от другой организации.
Налоговым законодательством установлено, сто обмен товарами по договору мены признается реализацией товаров и эта операция подлежит обложению НДС. В то же время при реализации товаров по договору мены организация может предъявить к вычету сумму НДС по полученным в результате мены товарам в общеустановленном порядке.
Пример 6.
Допустим,что организация по договору мены приобретает материалы в обмен на свою готовую продукцию.
Себестоимость готовой продукции составляет 60 000 руб., а продажная (рыночная) цена -82 600 руб., включая НДС в сумме 12 600руб.
Имущество обменивается исходя из одинаковой рыночнойцены материалов и готовой продукции, т.е. рыночная цена поступающих по договору меныматериалов составляет также 82 600 руб., в том числе НДС -12 600 руб.
материальный производственный запас
| Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Признана выручка от реализации готовой продукции по договору мены (вкл. НДС) | 90-1 | 82 600 | |
| Начислен НДС про реализации готовой продукции по договору мены | 90-3 | 68-1 | 12 600 |
| Списана себестоимость готовой продукции, переданной по договору мены | 90-2 | 60 000 | |
| Определен финансовый результат от передачи готовой продукции по договору мены (82600-12600-60000) | 90-9 | 10 000 | |
| Отражена фактическая себестоимость материалов, поступивших по договору мены (без учета НДС) | 70 000 | ||
| Отражена сумма НДС от стоимости поступивших по договору мены материалов | 19-3 | 12 600 | |
| Отражено исполнение сторонами обязательств по договору мены | 82 600 | ||
| Принята к вычету сумма НДС, предъявленная контрагентом | 68-1 | 19-3 | 12 600 |
Если в организацию поступили материалы без расчетныхдокументов, то ониподлежат отражению в бухгалтерском учете как неотфактурованные поставки.
Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материков. Акт о приемке материалов составляетсяне менеев двух экземплярах. Организация должна принимать меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.
Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии необходимых регистров по приходу материалов, то такие материалы учитываются в общеустановленном порядке.
Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материалов (в зависимости от назначения принимаемых материалов) по учетным ценам.
Учетная цена может быть определена исходя из цены, указанной в договоре, или из рыночной цены материалов. В случае если организацияиспользуетвкачестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, указанные материалы приходуются по рыночным ценам.
После получения расчетных документов по неотфактурованным поставка, их учетная цена корректируется с учетом данных, указанных в поступивших расчетных документах. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.
Пример 7.
Допустим, что организацией в отчетном месяце были получены по договору поставки материалы без расчетных документов. Материалы были приняты к учету по цене, указанной в договоре поставки в сумме 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб. В следуем месяце поступили расчетные документы на принятые к учету материалы на сумму 14160 руб., в том числе НДС - 2160 руб.
Таким образом, поусловиям примера фактическая цена материалов оказались выше их учетной цены.
| Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Приняты к учету материалы по учетным ценам в договоре | 10 000 | ||
| Отражена сумма НДС от стоимости поступивших материалов | 19-3 | 1 800 | |
| Увеличена стоимость материалов на разницу между факт. ценой и учетной ценой материалов | 2 000 | ||
| Доначислена сумма НДС на разницу между факт. ценой и учетной ценой материалов | 19-3 |