Затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются по элементам и статьям, формируются по месту возникновения, объектам учета, планирования и калькулирования себестоимости. Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию, а под статьями понимаются затраты, включающие один или несколько элементов.
Элемент затрат - это экономически однородный вид затрат независимо от того, на какие виды изделий и на каком участке они использованы. Он отвечает на вопрос, что именно израсходовано. По экономическому содержанию затраты группируют по следующим элементам:
- материальные затраты;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные мероприятия;
- амортизация основных средств и нематериальных активов;
- прочие операционные расходы.
В. США в калькуляции себестоимости выделяют три элемента: основные материалы, труд производственных рабочих, производственные накладные расходы.
В состав материальных затрат вводят сырье и материалы промышленного и сельскохозяйственного происхождения, закупочные полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, энергию, запасные части, тару и упаковочные материалы, вспомогательные и другие материалы.
К материальным расходам относятся также расходы предприятий на оплату работ и услуг производственного характера, выполняемые сторонними предприятиями и организации.
В состав элемента расходы на оплату труда вводят основную и дополнительную заработную плату по окладам и тарифам, премии и поощрения, компенсационные расходы, оплату отпусков, другого неотработанного времени, другие расходы на оплату труда основного производственного персонала, а также расходы на оплату труда работников, занятых в основной деятельности предприятия, которые не находятся в его штате. Сюда также относятся расходы на подготовку и переподготовку кадров.
В состав элемента отчисления на социальные мероприятия входят отчисления на пенсионное обеспечение, социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхования персонала предприятия и другие социальные мероприятия.
В состав элемента амортизация основных средств - сумма начисленной амортизации на полное восстановление, реконструкцию и модернизацию основных производственных фондов, принадлежащих предприятию, в том числе тех, которые находятся в его пользовании на условиях аренды. Сюда же относят и амортизацию нематериальных и других необоротных материальных активов.
В состав элемента прочие операционные расходы относятся прочие расходы операционной деятельности, в частности, расходы, услуги связи, выплату материальной помощи, оплату процентов по кредитам, полученным для пополнения собственных оборотных средств, а также для приобретения основных средств и нематериальных активов для текущей производственной деятельности, расходы, связанные с оплатой услуг банка, расчетно-кассовым обслуживанием и др.
Группировка по экономическим элементам используется для планирования издержек производства, выявления резервов их снижения, нормирования оборотных средств и контроля за их оборачиваемостью, а также для расчета таких экономических показателей, как материалоемкость, зарплатоемкость, амортизациоемкость, характеризующих эффективность деятельности предприятий.
Согласно ПБУ 10/99 для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.
Статья затрат (калькуляционная статья) - это определенный вид затрат, формирующий себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всей продукции в целом.
Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяется организацией самостоятельно, на основе отраслевых методических рекомендаций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.
Типовая группировка затрат на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции такова:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) покупные изделия, полуфабрикаты;
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) заработная плата производственных рабочих;
6) отчисления на социальные нужды производственных рабочих;
7) услуги производственного характера сторонних организаций;
8) расходы на подготовку и освоение производства;
9) потери от брака;
10) прочие производственные расходы;
11) общепроизводственные расходы;
12) общехозяйственные (административные) расходы;
13) расходы на продажу (коммерческие расходы).
Сумма первых 11 статей образует производственную себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг), а сумма всех 13 статей - полную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).