Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведут на синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета[1]:
73–1 «Расчеты по предоставленным займам»,
73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.
На субсчете 73–1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).
По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».
На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа). Последний случай, когда сумму задолженности по займу удерживают с сумм начисленной заработной платы работника, применяется чаще всего, так как это позволяет минимизировать риск непогашения задолженности по займу.[2]
Если работник увольняется до момента полного погашения задолженности по полученному займу, сумму задолженности нужно перевести на счет 76, так как счет 73 предназначен только для расчетов с работниками организации:
Дебет 76 – Кредит 73.
На субсчете 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.[3]
В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами[4]:
Ø учета денежных средств – на суммы внесенных платежей;
Ø 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы удержаний из сумм по оплате труда;
Ø 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
Таким образом, схема бухгалтерских проводок по удержанию с виновных лиц сумм нанесенного материального ущерба будет следующей:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (41 «Товары», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и т.д.) – на сумму недостачи или иного ущерба, причиненного организации неправомерными действиями работника;
Дебет 73 – Кредит 94 – на сумму ущерба, подлежащего взысканию с работника – в размере суммы фактически нанесенного ущерба;
Дебет 73 – Кредит 98 – на сумму, подлежащую взысканию с работника сверх сумм фактически нанесенного ущерба – в тех случаях, когда за недостачу отдельных видов имущества предусмотрена кратная материальная ответственность;
Дебет 73 – Кредит 28 – на сумму производственного брака, отнесенного на счет виновных лиц;
Дебет 50 – Кредит 73 – на сумму задолженности, погашенную работником, посредством сдачи наличных денег в кассу организации по приходному кассовому ордеру.
Однако, следует иметь в виду, что трудовое законодательство не предусматривает возможности требовать внесения в кассу организации сумм, превышающих установленные размеры – это может быть сделано только самим работником по собственному желанию.
Дебет 51 – Кредит 73 – на сумму задолженности, погашенную работником посредством зачисления ее на расчетный счет организации в банке (как правило, почтовым переводом). Суммы в возмещение ущерба, поступившие на расчетный счет от уволенных работников должны отражаться по дебету счета 76, так как такая задолженность на счете 73 числиться не может.
Дебет 70 – Кредит 73 – на сумму задолженности, удержанную с сумм начисленной оплаты труда работника;
Дебет 94 – Кредит 73 – на сумму задолженности (всей или части) во взыскании которой отказано судом. Эта ситуация может возникнуть тогда, когда решение о взыскании было принято руководителем организации, а вследствие выяснилось, что он при этом превысил свои полномочия или соответствующие документы были оформлены с нарушениями, что дало работнику основание обратиться в суд, который принял решение в его пользу.
Если применяется кратная материальная ответственность, одновременно с проводками, отражающими погашение задолженности, оформляется проводка по списанию части сумм доходов будущих периодов в состав прочих доходов и расходов:
Дебет 98 «Доходы будущих периодов» – Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Если работник увольняется до момента полного погашения задолженности по суммам нанесенного материального ущерба, на него оформляется исполнительная надпись, а сумма задолженности переводится на счет 76:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации[5].
Задача
1. По данным об остатках средств и источников их формирования необходимо открыть счета бухгалтерского учета на 1 января 2005 года (таблица 1).
2. На основании журнала хозяйственных операций (таблица 2) сделать записи на счетах бухгалтерского учета за январь 2005 г.
3. Составить оборотно-сальдовую ведомость по счетам бухгалтерского учета за январь (таблица 3).
4. Заполнить бухгалтерский баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2) на 1 февраля 2005 года.
Решение
В соответствии с таблицей 1 методических указаний откроем счета бухгалтерского учета.
01 Основные средства | 02 Амортизация ОС | ||
Д | К | Д | К |
Сн = 3600000 | Сн = 1245000 | ||
18.Д20А=31380 18.Д20Б=32620 18.Д25=12000 18.Д26=8900 | |||
Ск=3600000 | Ск = 1329900 |
04 Нематериальные активы | 05 Амортизация НМА | ||
Д | К | Д | К |
Сн = 340000 | Сн = 40000 | ||
Сн=340000 | Ск=40000 |
10 Материалы | 19 НДС по приобретенным ценностям | ||
Д | К | Д | К |
Сн = 354150 | Сн = 59000 | ||
4.К60П=98008 7.К60М=66390 10.К94=9800 | 6.Д20А=224100 6.Д20Б=195600 10.Д94=1120 | 4.К60П=17642 7.К60М=11950 | 9.Д68=29592 |
Ск=107528 | Ск=59000 |
20 Основное производство | 20А | ||
Д | К | Д | К |
Сн = 252000 | Сн = 120000 | ||
Од=1712326 | Ок=1487326 | 6.К10=224100 15.К70=300260 17.К69.2=191559 17.К69.1=30649 17.К69.3=26818 18.К02=31380 19.К25=53068 19.К26=34764 | 20.Д43=831598 |
Ск=477000 | Ск=181000 |
20Б | 43 Готовая продукция | ||
Д | К | Д | К |
Сн = 132000 | Сн = 181230 | ||
6.К10=195600 15.К70=456980 18.К02=32620 19.К25=81282 19.К26=53246 | 20.Д43=655728 | 20.К20А=831598 20.К20Б=655728 | 23.Д90=1500000 |
Ск=296000 | Ск=168556 |
50 Касса | 51 Расчетный счет | ||
Д | К | Д | К |
Сн = 1150 | Сн = 1116200 | ||
1.К51=10500 14.К71=290 21.К51=350000 | 2,3Д71=10500 22.Д70=350000 | 5.К62=650340 | 1.Д50=10500 8.Д60П=225150 8.60М=121150 21.Д50=350000 26.Д68=468000 26.К69.1=216000 26.К69.2=185000 26.К69.3=64000 |
Ск=1440 | Ск=126740 |
58 Краткосрочные финансовые вложения | 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками | ||
Д | К | Д | К |
Сн = 258000 | Сн = 346300 | ||
12К91=850 Од=346300 | Ок=193990 | ||
Ск=258000 | Ск=193140 |
60 Мастер | 60 Профиль | ||
Д | К | Д | К |
Сн = 121150 | Сн=225150 | ||
8.К51=121150 | 7.Д10=66390 7.Д19=11950 | 8.К51=225150 | 4.Д10=98008 4.Д19=17642 |
Ск=78340 | Ск=115650 |
62 Расчеты с покупателями и заказчиками | 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | ||
Д | К | Д | К |
Сн = 721520 | Сн = 278000 | ||
5.Д51=650340 | |||
Ск=71180 | Сн=278000 |
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 68 Расчеты по налогам и сборам | ||
Д | К | Д | К |
Сн = 1150500 | Сн = 324804 | ||
9.К19=29592 23.К90=228814 26.К51=468000 | 16.Д70=124513 | ||
Ск=1150500 | Ск=277089 |
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 69.1 Расчеты по социальному страхованию | ||
Д | К | Д | К |
Сн = 305575 | Сн = 226178 | ||
Од = 465000 | Ок = 249026 | 26.К51=216000 | 17.Д20=30649 |
Ск=89601 | Ск=40827 |
69.2 Расчеты по пенсионному обеспечению | 69.3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию | ||
Д | К | Д | К |
Сн = 34225 | Сн = 45172 | ||
26.К51=185000 | 17.Д20=191559 | 26.К51=64000 | 17.Д20=26818 |
Ск=40784 | Ск=7990 |
70 Расчеты с персоналом по оплате труда | 71 Расчеты с подотчетными лицами | ||
Д | К | Д | К |
Сн = 132724 | Сн = 0 | ||
11.К94=1120 16.К68=124513 22.К50=350000 | 15.20А=300260 15.20Б=456980 15.25=122354 15.26=78200 | 2.К50=9300 2.К50=1200 | 13.Д26=910 14.Д51=290 |
Ск=614885 | Ск=9300 |
80 Уставный капитал | 83 Добавочный капитал | ||
Д | К | Д | К |
Сн = 2600000 | Сн = 328317 | ||
Ск = 2600000 | Ск=328317 |
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 97 Расходы будущих периодов | ||
Д | К | Д | К |
Сн = 225000 | Сн = 138970 | ||
Ск=225000 | Ск=138970 |
94 Недостачи и потеря от порчи ценностей | 91 Прочие доходы и расходы | ||
Д | К | Д | К |
Сн=0 | Сн = 0 | ||
10.К10=1120 11.К91=9800 | 10.Д10=9800 11.Д70=1120 | 27.К99=10650 | 11.Д94=9800 12.Д60=850 |
Ск=0 | Ск=0 |
26 Общехозяйственные расходы | 25 Общепроизводственные расходы | ||
Д | К | Д | К |
13.К71=910 15.К70=78200 18.К02=8900 | 19.Д20А=34764 19.Д20Б=53246 | 15.К70=122354 18.К02=12000 | 19.Д20А=53068 19.Д20Б=81282 |
Ск=0 | Ск=0 |
90 Продажи | 99 Прибыли и убытки | ||
Д | К | Д | К |
Сн=0 | Сн = 0 | ||
23.К43=1500000 | 23.Д68=228814 24.Д99=940000 25.Д99=331186 | 24.К90=940000 25.К90=331186 | 27.Д91=10650 |
Ск=0 | Ск=1260536 |
Журнал хозяйственных операций
№ п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Д | К |
Получено в кассу по чеку на командировочные и хозяйственные расходы | ||||
Выдано на командировочные расходы Воронову П.М. | ||||
Выдано на хозяйственные расходы Липановой Т.С. | ||||
Поступили материалы от ОАО «Профиль» по договорным ценам в том числе НДС | 19.3 | 60П 60П | ||
Поступила на расчетный счет от покупателя выручка за реализованную ему продукцию | ||||
Отпущены материалы на производство: – продукции А – продукции Б | 20А 20Б | |||
Поступили материалы от ООО «Мастер» по договорным ценам В том числе НДС | 60М 60М | |||
Перечислено поставщикам за полученные материалы, в том числе НДС: – ООО «Мастер» – ОАО «Профиль» | 60М 60П | |||
Сумма НДС по полученным и оплаченным материалам отнесена в уменьшение задолженности перед бюджетом | ||||
По результатам инвентаризации выявлены: – излишки материалов на складе – недостача топлива у водителей | ||||
Излишки материалов списаны на прочие доходы Недостача топлива удержана из заработной платы водителей | ||||
Начислена неустойка за нарушение поставщиком сроков поставки материалов в соответствии с договором | ||||
Согласно копии чека приобретены материалы на хозяйственные нужды Липатовой Т.С. | ||||
Принят от Липатовой Т.С. остаток неизрасходованной суммы подотчета | ||||
Начислена заработная плата: – основным производственным рабочим за изготовление продукции А продукции Б – управлению цеха – администрации предприятия | 20А 20Б | |||
Произведены удержания НДФЛ из заработной платы – 13% | ||||
Начислен единый социальный налог (26%): – ПФ – 20% – ФСС – 3,2% – ФОМС – 2,8% | 69.2 69.1 69.3 | |||
Начислена амортизация по объектам ОС: – производственного назначения, занятым при производстве продукции А продукции Б – общепроизводственного назначения – общехозяйственного назначения | 20А 20Б | |||
По окончании месяца списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы на себестоимость: Продукции А Продукции Б Общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются пропорционально заработной плате производственных рабочих | 20А 20А 20Б 20Б | |||
Отпущена из производства на склад готовой продукции по фактической себестоимости: Продукция А (незавершенное производство на 01.02. – 181000 руб.) Продукция Б (незавершенное производство на 01.02 – 296000 руб.) | 20А 20Б | |||
Получено с расчетного счета в кассу для выплаты аванса за январь | ||||
Выдан аванс по заработной плате за январь | ||||
Отражена продажа готовой продукции по продажным ценам В том числе НДС | ||||
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции | ||||
Определен финансовый результат от реализации продукции | ||||
Перечислено с расчетного счета: – задолженность перед бюджетом по НДФЛ – задолженность перед внебюджетными фондами по ЕСН: в ПФ в ФСС в ФОМС | 69.2 69.1 69.3 | |||
Сальдо прочих доходов и расходов списано на финансовый результат |
Составим оборотно-сальдовую ведомость за полугодие по счетам бухгалтерского учета.
Оборотно-сальдовая ведомость
Номер счета | Сальдо на 01.04.2006 г. | Обороты за II квартал | Сальдо 01.07.2006 г. | |||
д | к | д | к | д | к | |
Итого |
Составим бухгалтерский баланс на начало и конец рассматриваемого периода.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС | |||||||||||||||||||
на | январь | г. | |||||||||||||||||
КОДЫ | |||||||||||||||||||
Форма №1 по ОКУД | |||||||||||||||||||
Дата (год, месяц, число) | |||||||||||||||||||
Организация | по ОКПО | ||||||||||||||||||
Идентификационный номер налогоплательщика | ИНН | ||||||||||||||||||
Вид деятельности | по ОКВЭД | ||||||||||||||||||
Организационно-правовая форма / форма собственности | |||||||||||||||||||
по ОКОПФ/ОКФС | |||||||||||||||||||
Единица измерения: тыс. руб./ | по ОКЕИ | 384/385 | |||||||||||||||||
Местонахождение (адрес) | |||||||||||||||||||
Дата утверждения | |||||||||||||||||||
Дата отправки (принятия) | |||||||||||||||||||
АКТИВ | Код строки | на начало периода | на конец периода | ||||||||||||||||
I. Внеоборотные активы | |||||||||||||||||||
Нематериальные активы | |||||||||||||||||||
Основные средства | |||||||||||||||||||
Незавершенное строительство | |||||||||||||||||||
Доходные вложения в материальные ценности | |||||||||||||||||||
Долгосрочные финансовые вложения | |||||||||||||||||||
Отложенные налоговые активы | |||||||||||||||||||
Прочие внеоборотные активы | |||||||||||||||||||
Итого по разделу I | |||||||||||||||||||
II. Оборотные активы | |||||||||||||||||||
Запасы | |||||||||||||||||||
в том числе: | |||||||||||||||||||
сырье, материалы и другие аналогичные ценности | |||||||||||||||||||
Затраты в незавершенном производстве | |||||||||||||||||||
Готовая продукция и товары для перепродажи | |||||||||||||||||||
Товары отгруженные | |||||||||||||||||||
расходы будущих периодов | |||||||||||||||||||
прочие запасы и затраты | |||||||||||||||||||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | |||||||||||||||||||
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | |||||||||||||||||||
В том числе покупатели и заказчики | |||||||||||||||||||
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | |||||||||||||||||||
В том числе: | |||||||||||||||||||
покупатели и заказчики | |||||||||||||||||||
Краткосрочные финансовые вложения | |||||||||||||||||||
Денежные средства | |||||||||||||||||||
Прочие оборотные активы | |||||||||||||||||||
Итого по разделу II | |||||||||||||||||||
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) | |||||||||||||||||||
ПАССИВ | |||||||||||||||||||
III Капитал и резервы | |||||||||||||||||||
Уставный капитал | |||||||||||||||||||
Добавочный капитал | |||||||||||||||||||
Резервный капитал | |||||||||||||||||||
в том числе: | |||||||||||||||||||
резервы, образованные в соответствии с законодательством | |||||||||||||||||||
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | |||||||||||||||||||
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | - | ||||||||||||||||||
Итого по разделу III | |||||||||||||||||||
IV. Долгосрочные обязательства | |||||||||||||||||||
Займы и кредиты | |||||||||||||||||||
Отложенные налоговые обязательства | |||||||||||||||||||
Прочие долгосрочные обязательства | |||||||||||||||||||
Итого по разделу IV | |||||||||||||||||||
V. Краткосрочные обязательства | |||||||||||||||||||
Займы и кредиты | |||||||||||||||||||
Кредиторская задолженность | |||||||||||||||||||
в том числе: | |||||||||||||||||||
поставщики и подрядчики | |||||||||||||||||||
задолженность перед персоналом организации | |||||||||||||||||||
задолженность перед государственными внебюджетными фондами | |||||||||||||||||||
задолженность по налогам и сборам | |||||||||||||||||||
прочие кредиторы | |||||||||||||||||||
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов | |||||||||||||||||||
Доходы будущих периодов | |||||||||||||||||||
Резервы предстоящих расходов | |||||||||||||||||||
Прочие краткосрочные обязательства | |||||||||||||||||||
ИТОГО по разделу V | |||||||||||||||||||
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690) | |||||||||||||||||||
Руководитель | Главный бухгалтер | |||||||||||
(подпись) | (расшифровка подписи) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |||||||||
" | " | г. | ||||||||||
Задание 1
Объедините хозяйственные средства по составу, размещению и источникам образования (табл. 1.1 – 1.3)
Таблица 1.1. Перечень хозяйственных операций
№ п/п | Наименование средства | Сумма, тыс. руб. |
Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль | ||
Электрооборудование | ||
Задолженность персоналу по заработной плате | ||
Здание производственных цехов | ||
Задолженность инженера Ткачева П.В. по подотчетным суммам | ||
Фрезерные станки | ||
Масло машинное | ||
Акции научно-технического центра «Гермес и Ко» | ||
Задолженность фирме «Бриз» за установку сигнализации | ||
Столы письменные | ||
Строящееся здание цеха | ||
Краска масляная | ||
Уставный капитал | ||
Краткосрочные векселя банка | ||
Наличные деньги в кассе | ||
Задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды | ||
Легковые автомашины | ||
Кредит банка под строительство нового цеха | ||
Денежные средства на расчетном счете | ||
Брокерское место на бирже «Санкт-Петербург» | ||
Задолженность заводу «Металлист» за материалы | ||
Задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость | ||
Фонд потребления | ||
Прибыль, полученная в отчетном году | ||
Резервный капитал | ||
Сверла | ||
Пресс легкий | ||
Печи плавильные в литейном цехе | ||
Спецодежда | ||
Задолженность инструментального завода за отгруженные ему станки | ||
Задолженность поставщику за продукцию | ||
Арендная плата за токарное оборудование, внесенная за следующий год | ||
Незавершенное производство | ||
Готовая продукция |
Решение
Распределим все хозяйственные операции в две таблицы, одна из которых определяет актив, а другая пассив предприятия. Поэтому итоговые суммы таблиц должны быть равны между собой.
Таблица 1.2. Группировка хозяйственных операций по составу
Виды хозяйственных средств | Номер операции в исходной таблице | Сумма, тыс. руб. |
I Внеоборотные активы | ||
1. Основные средства | 2, 6, 10, 17, 26, 27, 28 | |
1.1. Здания | 4, 11 | |
2. Нематериальные активы | ||
3. Капитальные вложения | ||
4. Долгосрочные финансовые вложения | ||
ИТОГО внеоборотных активов | ||
II Текущие активы | ||
5. Производственные запасы | 7, 12, 29 | |
6. Незавершенное производство | ||
7. Расходы будущих периодов | ||
8. Готовая продукция | ||
9. Денежные средства | 15, 19 | |
10. Краткосрочные финансовые вложения | ||
11. Средства в расчетах | 5, 30 | |
ИТОГО текущих активов | ||
ВСЕГО хозяйственных средств |
Таблица 1.3. Группировка хозяйственных средств по источникам их образования
Источники хозяйственных средств | Номер операции в исходной таблице | Сумма, тыс. руб. |
I Источники собственных средств | ||
1. Уставный капитал | ||
2. Добавочный капитал | ||
3. Резервный капитал | ||
4. Нераспределенная прибыль | ||
5. Фонды и резервы | ||
6. Целевое финансирование и поступления | ||
ИТОГО источников собственных средств | ||
II Источники заемных средств | ||
7. Кредиты банков | ||
8. Займы | ||
9. Расчеты с кредиторами | 1,3, 9, 16, 21, 22, 31 | |
ИТОГО источников заемных средств | ||
ВСЕГО хозяйственных средств |
Суммы в обеих таблицах оказались равными, следовательно, распределение произведено верно.
Литература
1. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д: Феникс, 2004. – 800 с.
2. Бухгалтерский учет / Под ред. Бабаева Ю.А. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 476 с.
3. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. – М.: ТК Велби, Проспект, 2004. – 504 c.
4. Середа Т.П., Середа К.Н. Все основные бухгалтерские проводки. – Ростов н/Д: Феникс, 2004. – 432 с.
5. Сидорова Е.С. План и корреспонденция счетов: 10 000 типовых проводок. – М.: Омега-Л, 2006. – 526 с.
[1] Сидорова Е.С. План и корреспонденция счетов: 10 000 типовых проводок. – М.: Омега-Л, 2006. – С. 175.
[2] Середа Т.П., Середа К.Н. Все основные бухгалтерские проводки. – Ростов н/Д: Феникс, 2004. – С. 183.
[3] Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д: Феникс, 2004. – С. 610.
[4] Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. – М.: ТК Велби, Проспект, 2004. – С. 372.
[5] Бухгалтерский учет / Под ред. Бабаева Ю.А. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – с. 259.