Для обобщения информации об операционных доходах и расходах организации предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:
- 91/1 «Операционные доходы» - пассивный;
- 91/2 «Операционные расходы» - активный;
- 91/3 «Налог на добавленную стоимость» - активный;
- 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» - активный;
- 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - активно-пассивный.
С использованием счета 91 «Операционные доходы и расходы» отражаются операции:
- реализации и списания основных средств;
- реализации и списания нематериальных активов;
- реализации материалов;
- реализации акций и др. ценных бумаг;
- реализации валюты;
- прочие операционные доходы и расходы.
К операционным доходам (кроме доходов по перечисленным выше операциям реализации) относят:
1) доходы и проценты, полученные (причитающиеся к получению) организацией по вкладам в договоры простого товарищества;
2) доходы и проценты, полученные (причитающиеся к получению) организацией по вкладам в уставные фонды других организаций;
3) проценты, полученные (причитающиеся к получению) организацией по операциям с ценными бумагами;
4) проценты, полученные организацией за использование банком денежных средств.
Операционные доходы отражаются по кредиту субсчета 91/1 «Операционные доходы» и оформляются следующими типовыми бухгалтерскими записями:
Дт 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Кт 91/1 «Операционные доходы» - на сумму доходов и процентов, подлежащих к получению по договору простого товарищества;
Дт 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Кт 91/1 «Операционные доходы» - на сумму доходов и процентов, подлежащих к получению по вкладам в уставные фонды других организаций;
Дт 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Кт 91/1 «Операционные доходы» - на сумму доходов и процентов (дивидендов), подлежащих к получению по ценным бумагам;
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»
Кт 91/1 «Операционные доходы» - на сумму поступлений, связанных с предоставлением во временное пользование активов организации;
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»
Кт 91/1 «Операционные доходы» - на сумму поступлений, связанных с реализацией и списанием основных средств и иных активов организации;
Дт 51 «Расчетный счет»
Кт 91/1 «Операционные доходы» - поступление денег на расчетный счет за реализованную валюту по курсу валютной биржи.
К операционным расходам (кроме перечисленных выше расходов от операций реализации) относятся:
- проценты, начисленные по кредитам и займам в случаях, предусмотренных законодательством;
- расходы по содержанию законсервированных мощностей;
- расходы по аннулированным производственным заказам;
- расходы по формированию резервов:
1) под снижение стоимости материальных ценностей;
2) под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;
3) по сомнительным долгам.
Операционные расходы отражаются по дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы» и оформляются в организациях следующими типовыми бухгалтерскими записями:
Дт 91/2 «Операционные расходы»
Кт 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» - списание расходов, связанных с предоставлением во временное пользование активов организации;
Дт 91/2 «Операционные расходы»
Кт 01/9 «Выбытие основных средств», 04/9 «Выбытие нематериальных активов», 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения» - списание остаточной стоимости активов, по которым начисляется амортизация, и фактической стоимости прочих активов при реализации и списании;
Дт 91/2 «Операционные расходы»
Кт 57 «Денежные переводы в пути» - списание иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь при реализации на бирже;
Дт 91/3 «Налог на добавленную стоимость»
Кт 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции» - начисление НДС при реализации и списания основных средств, нематериальных активов, материалов;
Дт 91/2 «Операционные расходы»
Кт 14 «Резервы под снижение стоимости», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам» - отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги и в резерв по сомнительным долгам.
Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупных дебетовых оборотов по субсчетам 91/2 «Операционные расходы» и 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Операционные доходы» определяют сальдо операционных доходов и расходов, которое ежемесячно списывается бухгалтерской записью:
Дт 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов»
Кт 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли, полученной от операционных доходов;
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - на сумму убытка организации от операционных расходов.
Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании финансового года субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы», закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.